公允价值会计计量应用中存在的问题及对策_开题报告

（一）国内研究现状

20世纪50年代初，CAP在其第43号研究公告中出现了公允价值，当时公允价值作为资产当前取得或放弃的交换价格在“非货币性交换”时使用。20世纪70年代，APB在其第4号公告中写道:“在既没有货币又没有付款承诺所进行的交换中，取得到得资本成本，通常是按放弃资本的公允价值计量。” 20世纪90年代初，FASB 始加强公允价值计量的使用程度，扩大公允价值计量的使用范围，在其发布的SFAS107中正式要求各会计主体持有的金融工具按公允价值在表外披露。进入本世纪后，FASB把研究和制定单一的公允价值计量准则列入了议程。于2004年发布了公允价值计量的征求意见稿，此征求意见稿与之前的公允价值计量实务相比，在计量和披露方面都有了较大的变化。通过对征求意见稿反馈意见的研究，于2005年发布了工作稿，之后的2006年3月又发布了修订后的工作稿。在2006年9月，FASB发布了 SFAS157，在此准则中，公允价值被定义为“在计量日的有序交易中，市场参与者出售某项资产所能收到的价格或为转移负债所愿意支付的价格”，此准则堪称公允价值计量里程碑式的研究成果。紧接着金融危机爆发，2008年10月布什总统签署了《2008紧急稳定经济法案》，亦称“救市法案”，该法案第133节要求SEC在90天内，就是否需要暂停使用公允价值会计和SFAS157，向美国国会提交一份研究报告，经过三个月的研究，SEC于2008年12月30号向美国国会提交了研究报告，认为运用公允价值会计并不是此次金融危机和多家美国银行倒闭的原因，肯定了公允价值会计在财务报告中的积极作用，并有针对性地提出了改进公允价值计量属性的建议。FASB先后出台了FSP FAS157-1、 FSP FAS157-2、 FSP FAS157-3、 FSP FAS157-e、 FSP FAS157-4、 FSP FAS-6等六项工作人员立场报告，对SFAS的有关规定进行了补充和修订。2009年8发布的《负债的公允价值计量》更新，规定未来现金流量现值也可用于负债的公允价值计量。2010年1月发布《改进有关公允价值计量的披露》的准则更新，对公允价值计量的披露进行了完善。在IASB发布IFRS13时，FASB也发布了与IFRS13趋同的准则更新。

Barth（2014）认为与历史成本相比，公允价值具有更强的市场解释能力，且其计量误差相对较小，同时对于银行投资者来说，投资证券的公允价值更具相关性。Mengle（2013）研究发现市场价值会计的决策相关性比较强，有助于建立规范的破产标准，可以减弱历史成本会计对管理层操纵利润的负面激励，并可保证所有的金融资产和金融负债都得到确认。Scott（2012）分析了美国当时涉及公允价值计量属性的会计准则，指出企业财务报告中涉及公允价值的项目会继续增加，且这种趋势将有助于企业的决策。Choy（2013）运用理论方法对企业资产的市场价值和企业自身的经济条件之间关系进行了研究，指出准则制定部门和监管部门在推进公允价值计量属性时要保持应有的谨慎。Laux（2014）指出没有可令人信服的证据表明公允价值会计引发了2008年银行倒闭潮，对公允价值会计在此次金融危机中是否具有传染效应需要更严谨的分析和研究。Shaffer（2010）以美国14家大型银行为样本，比较公允价值计量和贷款减值对这些银行监管资本的影响，研究指出贷款减值对核心资本的消极影响显著，而公允价值计量的消极影响则较小，金融机构将确认巨额贷款减值损失的责任归咎于公允价值会计是一个严重的概念性错误。

（二）国外研究现状

公允价值计量属性的相关研究在我国起步较晚，但我国的许多专家学者对公允价值计量属性还是进行了广泛深入地研究。黄学敏（2014）研究财务会计理论和公司理财观点，反思在新形势下公允价值的定位，从信息系统的角度，探求公允价值所提供的会计信息可靠性，建议增加一张全面收益表作为运用公允价值的过渡。邓传洲（2015）研究发现公允价值披露显著地增加了会计盈余的价值相关性，指出公允价值调整及持有利得或损失缺乏很强的价值相关性的原因在于公允价值存在计量的误差。谢诗芬（2013）研究评价了国内外有关现值和公允价值的相关文献，指出了公允价值研究和现值研究的难点，总结了公允价值计量在我国现行准则体系中的运用。盖地（2013）研究指出不确定环境是公允价值产生的客观条件，完全信息理论是公允价值发展的理论基础，同时指出公允价值并未加重金融危机，而且金融危机对公允价值的完善提供了机遇。黄世忠（2012）指出后危机时代如何改革和重塑公允价值会计是会计学术界和实务界面临的关键问题，给出了公允价值会计的改革方向与领域并对公允价值会计改革与重塑的利路和挑战进行了评价。

二、范文提纲

引言

一、应用公允价值进行会计计量的意义

1、合乎资产与负债的定义

2、符合会计配比原则的要求

3、能真实地反映企业的收益

4、合理地反映企业财务状况，提高会计信息的相关性

二、公允价值会计计量在应用中存在的问题

（一）公允价值应用的市场环境尚待完善

（二）公允价值应用的成本高

（三）评估机构亟待发展，评估人员的素质有待提高

（四）会计从业人员的职业素质有待提高

三、推进公允价值计量在我国应用的对策

（一）积极培养各级市场，改善市场经济环境

1.积极培养各级市场，获得客观市价

2.积极促进中国市场信息化建设

（二）提高现值技术的可操作性

（三）建立科学的公允价值评估政策与评估程序，提高评估人员队伍建设

（四）加强教育培训，提高会计人员的综合素质

结论

三、参考文献

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