基于营改增政策背景下企业增值税筹划研究_开题报告

（一）国内研究现状

经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。税收是国家治理的基石，税制改革直接关系到国家治理体系和治理能力的现代化。随着营改增试点的全面实施，四大行业纳入试点范围，增值税已经实现对所有货物、服务的生产、流通和消费领域的全覆盖，也意味着在我国实行了66年的营业税正式“谢幕”。

中国财政科学研究院院长刘尚希解释说：“增值税与营业税的最大区别，就是增值税可以抵扣，营业税不能抵扣。”增值税是一个环环相扣的链条，上游企业缴的税到了下游企业可进行抵扣;而营业税则是“道道征收”，上下游企业各缴各的，流转环节越多重复征税现象越严重。营改增之前，我国主要是对货物征收增值税，对劳务征收营业税。与之相对应的，是制造业实行增值税，服务业实行营业税。这样带来一个很大的问题，即增值税的链条是“断开”的。比如，制造业的企业购买服务，服务业的企业购买货物，税是无法抵扣的，服务业的企业之间的经济活动，也是不能抵税的，造成对服务业重复征税。

 “统一征收增值税，二、三产业在税制上实现了贯通，原来单独的‘两根线’拧成了一股绳，抵税的链条也就完整了。” 刘尚希认为，营改增全面推开，是当前推动供给侧结构性改革的一项重要举措。税制统一、税收中性、税负减轻，将促进制造业、现代服务业的分工细化和相互融合发展，为产业结构转型升级提供新动能。从降成本来看，是典型的通过改革降成本，具有长效性，可以实现改革效应与政策效应的叠加放大。营改增释放制度红利，大规模减税将进一步激发企业活力。

1、增值税筹划研究现状：

我国税收筹划专家赵连志认为：税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内,通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。  

李涛、李静（2009）认为税收筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律法规的前提下，对企业经营活动投资活动筹资活动及兼并重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或延迟纳税的一系列策略和行为。  

全花子、刘爽（2009）认为税收筹划的外界影响因素有：会计方法的可选择性、税收法规的执行情况、纳税意识的强弱、税收执法的公平情况。  吴涛、马亚静（2005）认为在市场经济条件下,追求利润最大化是企业发展的主要目标,而税负与企业税后利润的高低呈消长关系,因而税收筹划就成为企业提高经济效益的重要途径之一。

宗振宇（2010）在其范文中提出税收筹划与偷（逃）税、避税有以下几点区别：法律性质不同、实现手段不同、安排经济活动的时间不同、对税基的影响不同、活动的效果不同。

2、基于营改增政策背景下的企业增值税筹划研究现状

2009年1月1日起我国全面实行增值税转型改革。银样军（2009）认为可利用增值税纳税人的身份进行纳税筹划。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人可以实行税款抵扣制，即购进货物的进项税额可以与销售货物的销项税额相抵减，其应纳税额占销售收入的比例一般比较低 而小规模纳税人不能实行税款抵扣制，应按照销售额与规定的征收率计算应纳税额。因此，作为中小企业来说，可以利用纳税人的身份进行相应的筹划，以达到减少税款的目的。

2012年1月起，国家在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。实施该项政策后，谁是最大的受益者？社会各界人士表达了自己观点。有些人很是乐观：兴业银行首席经济学家鲁政委认为，结构性减税由此拉开序幕；财政部财政科学研究所副所长刘尚希认为，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。有些人则持谨慎态度：中国社会科学院财经战略研究院财贸所副主任杨志勇认为，因为每个企业的经营状况、盈利能力不同，并下是每个企业在每个时期税负都会下降。有些人则持相反态度：申银万国研究所李慧勇认为，服务业人工成本比较高，进项发票不规范，能抵扣的进项税额比理论额低；东方网认为，这个政策对物流企业不利。由于路桥费部分无法获得增值税发票，从而没法进行进项抵扣，缴纳营业税时税率为5%，改为增值税后税率为11%，税负反而增加。2012年5月，中国物流与采购联合会在调研后发现，物流中的货物运输业普遍税负增加，而各环节税率不统一等其他问题仍然急需解决。

学界，学者们则是相对谨慎的多。夏杰长，管永昊（2012.3）认为，在目前改革试点刚刚开始进行、政策效果尚不明朗的情况下，冒然以增值税全面取代营业税还为时过早，改革应该有相应的配套措施，慎密设计，谨慎前行，稳步推进；王玲（2012.6）认为，交通运输业中的大、中型企业是税制改革的主要受益者，而没有独立完整的会计制度的小微企业很难受益。

除了从税负轻重角度探讨营改增外，学者们还从多方面展开研究。张悦、蒋云赟（2010）通过实施研究得出，仅仅通过分享比例调整难以恢复所有省级行政区营业税改征增值税前的财力水平。杨默如（2010）研究了营业税改增值税后收入归属方案的选择；刘森、纪营营（2011)认为营业税改征增值税改革应渐进式推进，同时加强地方税体系建设，加快信息化建设，进一步提高税收管理水平。谢金荣等（2011)认为，应分步进行，同时调整财政分配体制。黄洪(2012.3)分析了一般纳税人和小规模纳税人税负变化的绝对额和相对额情况，并指出因税负方向的关注不同或绝对额与相对额不同而选择不同的税负模式。唐婧妮（2012.5）认为，营改增削弱非试点地区生产性服务业竞争力，进而影响非试点地区经济转型，最终减少非试点地区经济财政收入。

（二）国外研究现状

截止 2013 年底，世界上所有实行规范化增值税制度的国家几乎都将增值税作为流转税制的主要税种。国外学者针对增值税作了大量的研究，主要观点集中在增值税范围，引进增值税并替代销售税等两个方面。

（1）关于增值税范围的研究：Pascal 和 Richard（1977）提出，法国于 1954 年开征增值税时，当时仅限于工业生产领域和商业批发领域，1966 年扩大至零售业和农业，1978 年以后逐步扩大至服务业。Tait, A.A (1988)认为，增值税以鲜明的透明性代替了不确定的税收含量，以增值税代替对利润的征税能释放受抑制的企业生产力，有助于改进国际收支。以增值税代替公司所得税将减少劳动和资本投入的额外成本，增值税的出口零税率提高了出口商的盈利能力，鼓励了出口。

　  （2）引进增值税并替代销售税：各国在最初考虑是否引进增值税以及如何完善增值税税制的过程中，许多学者对其进行了大量的分析研究，对当时各国所实行的流转税制提出改革建议。美国耶鲁大学教授 T·Adams (1917)提出了具有增值意义的销售税，建议用此销售税代替营业税，认为对营业毛利课税比对利润课税的公司所得税更加合理。

　　德国学者 G.F.V. Siemens (1921)提出增值税的概念，并详细阐述了其内容与作用，建议以增值税代替现行的销售税。John 和 Mervyn (1979)认为：增值税一方面可以促进企业建立健全账务，另一方面由于增值税具有税收中性的作用，所以能够达到公平与效率的目的；Pechman(1987)提出：增值税有效地解决了因征收营业税时而造成的重复征税的现象。Stephen（1998）在他的《寻求发展的税收：原则与应用》中，认为“增值税实质上是一种具有一系列抵免以前每一加工和分配阶段所付税额规定的一般零售税。抵免制可以避免周转税所带来的税额累计。Michael 和 Ben（2010）以 143 个引进增值税的国家为研究对象，以 1985 年到 2010 年相关数据为根据，说明了增值税的开征对一国或地区的经济、财政收入的影响。同时，阐明了一国或一地区开征增值税有利于消除重复增税，促进产业结构的优化，有利于促进就业和税制优化。

二、范文提纲

一营业税改增值税政策解读

（一）营改增政策出台背景

1、全国范围内营改增推进历程

2、基于当前经济新常态下全面推行营改增的重要意义

（二）营改增政策解析

1、征税范围和税率问题阐释

2、应纳税额的计算方法解释

3、增值税税收优惠政策概述

二、企业税收筹划的基本理论

（一）税收筹划的定义

（二）税收筹划对企业发展的意义

（三）增值税税收筹划的基本原则与方法

三、营改增政策背景下相关重要行业增值税筹划研究

（一）建筑与房地产业税收筹划

（二）金融与保险业税收筹划

（三）生活与现代服务业税收筹划

（四）无形资产与跨境涉税业务行为税收筹划

三、参考文献

[1]庄粉荣.不缴冤枉税-税收优惠利用操作实务.北京：中华工商联合出版社.2014 

[2]蔡昌.营改增新政解毒与税务处理-金融与保险业.北京：中国工信出版集团. 2016

[3]蔡昌.营改增新政解毒与税务处理-建筑与房地产业.北京：中国工信出版集团. 2016

[4]蔡昌.营改增新政解毒与税务处理-生活与现代服务业.北京：中国工信出版集团. 2016

[5]蔡昌.营改增新政解毒与税务处理-无形资产与跨境涉税业务行为.北京：中国工信出版集团. 2016

[6]汪蔚青.企业不缴冤枉税.杭州：浙江大学出版社. 2014

[7]高金平.营业税改征增值税政策解析与疑难300问.北京：中国财政经济出版社.2016

[8]索晓辉.营改增背景下企业如何纳税.北京：中华工商联合出版社.2016

[9]财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）

[10]翟继光.营业税改增值税政策解析与纳税筹划.北京：立信会计出版社.2016