浅论审计失败的成因及对策_开题报告

（一）国内研究现状

对于审计失败的定义，国内主要有2个观点。王红和于雷认为，“审计失败，是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。”而宋丰林则认为“审计失败是指审计机构和审计人员通过对被审计单位的审计，得出了与企业客观事实不相符合的审计结论。”之所以会有这两种不同的观点，是因为理解角度不同而产生的。前种观点是站在审计人员的角度，根据现实情况，结合审计人员能力，指出审计人员在没有遵守审计准则的情况下导致的审计失败。而后者是站在大众的角度，不管审计人员是否遵守审计准则，只要审计结果没有达到社会要求就说明审计失败。

目前，我国中国注册会计师协会编辑出版的注册会计师考试辅导教材《审计》也赞同第一种观点。也就是说，排除了审计人员遵守审计准则结果发表了错误的审计意见而导致的审计失败。

而对于审计失败原因的探讨有很多因素，内部原因包括梁媛、苏哲提出的注册会计师或会计师事务所丧失独立性、郑晖提出的注册会计师掌握的信息与被审计单位不对称以及周祖学提出的各项规定约束了注册会计师的审计力量。韩聪、胡淑娟还指出，会计师事务所的内部控制体系不严密也是不小的因素。针对外因，钟争光归纳被审计进行舞弊单位方面存在的2点：错误、舞弊和违法犯法法规行为；经营失败。翟志华认为企业舞弊行为也是不小的因素：上市门槛高，企业管理层为上市进行舞弊，提供虚假财务报告；上市公司的制度缺陷不容忽视；另外，郭建还指出，审计市场供求关系的扭曲也是原因之一。总之，内外因结合，再加上我国特殊的审计环境，使我国审计失败的原因错综复杂，变得更加多样化。

（二）国外研究现状

关于失败的定义，美国审计学者A A Arens和J K Loebbcke在他们的著名审计著作《当代审计学》中把审计失败定义为是“指注册会计师由于没有遵守公认审计标准而形成或提出的错误的审计意见。”

在审计失败原因上，L Deangelo的两篇研究审计市场实证问题的文章最具代表性，他的研究成果广泛地被其他研究审计独立性和审计质量的学者所引用，他重点提出审计独立性和审计质量的问题：审计服务的价值在于独立审计人员发现并报告已审会计报表中存在的错误或舞弊的能力。同时，他在另一篇实证范文中说：会计师事务所的规模越大，其审计质量相对越高，然而，在现实中，这种假设是完全不成立的。

St.Pierre和Anderson分析了大量的针对注册会计师的诉讼，发现有近一半的客户发生破产活重大的损失；Palmrose也发现了客户的经济状况与审计诉讼的相关性。她发现随着经营状况的恶化，审计诉讼的比例也上升，在几乎一半的审计诉讼案中涉及经营失败或客户存在财务困难。

除此之外，Chow和Rice、Krishnan.J和Stephens的研究都发现，审计师变更与变更前最近会计年度的保留审计意见之间呈正向变动关系。而Palmrose的研究结果表明：会计师事务所的审计质量与该事务所所涉及的诉讼活动存在反向变动的关系，而且可以将会计师事务所涉及的诉讼活动发生次数、赔偿金额等作为衡量该会计师事务所审计质量的重要指标。

二、范文提纲

摘要

审计失败概述

（一）审计失败的意义

（二）审计失败的本质

（三）审计失败的影响

（四）审计失败的危害

二、审计失败成因

（一）注册会计师或会计师事务所丧失独立性

（二）会计师事务所内部控制体系不严密

（三）被审计单位公司治理机制存在缺陷

（四）审计收费制度不健全

（五）审计市场价值导向的恶性竞争

（六）地方政府的干预

三、审计失败的对策

（一）提高注册会计师的风险意识和专业技能

（二）建立健全会计师事务所的全面质量控制

（三）优化公司治理结构，提高上市公司质量

（四）改进审计收费制度，规范审计市场

（五）规范审计执业，避免恶性竞争

（六）完善我国注册会计师民事法律责任机制

三、参考文献

例如：

[1]袁晓峰. 审计失败的成因及防范[J]. 中外企业家，2013

[2]王晓敏. 上市公司会计舞弊与审计失败研究[D].沈阳工业大学，2011 

[5] 周中胜. 会计师事务所组织形式与审计收费[J]. 江西财经大学学报. 2014(02)

[4] 苏佳. 提高企业内部审计有效性的可行策略分析[J]. 中国管理信息化，2015(6)：44

[5]吉慧慧. 注册会计师审计失败问题研究[D].山西财经大学，2013

[6]高嵩.审计委托关系对审计独立性的影响及对策[J].辽宁经济.2014(7).

[7]王玉.我国审计失败的成因与对策探讨[J].财政监督.2015(14).

[8] 韩峥. 企业审计人员专业胜任能力和审计效用均衡的探索[J]. 财税研究，2015(8)：250

[9]杨巧玲.“经济警察”病得不轻 [J].时代经贸.2013(10).

[10]张荣静.异常审计费用、会计师事务所声誉与审计质量[J].财会之友，2016(3).

[11]谢静. 审计失败的成因及规避措施分析[J]. 中国集体经济，2013 

[12]李平，王晓敏.上市公司审计失败的现状和防范措施[J]. 经营与管理，2011

[13]魏仁华.浅析会计舞弊手法的原因及防范措施[J].财经界.2010(14).

[14] 程之议. 浅析会计师事务所审计质量的影响因素[J]. 中国管理信息化. 2014(18)

[15]Hironori Fukukawa,Theoeore J.Mock.Audit Risk Asses sments Using Belief versus Prsbability.Auditing.2011,(1)

[16]史燕兰.审计风险与防范[J].现代审计与会计.2013(9).