温州私营企业之财务信息失真与盈余管理_开题报告

一、文献综述会计信息失真

（一）国内研究现状

会计信息失真的概念近十年来我国会计信息失真的研究成果。 一、近十年来我国对会计信息失真的研究从现有文献分析，我国会计信息失真的介绍与认识始于 20 世纪 90 年 代中期，近十年来，我国会计理论界与实务界围绕会计信息失真的问题进行研究所取得的成果主要体现在以下几个方面：（一）会计信息失真概念虽然从逻辑上讲不真实的会计信息都是失真的信息，但人们对会计信息的定义与分类却有不同的认识。主要有以下一些观点：1、会计信息失真“三分法”。 以吴联生教授（1998）为代表的多数学者认为会计规则没有得到有效的执行，无外乎以下两种情形：一是会计规则执行人故意违背会 计规则；二是会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。据此，对会计信息失真提出“三分法”，将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真等三 类。2、会计信息失真分为会计事项失真引起的和会计处理失真引起的。谭劲松、林静容（1997）失真的会计信息产生过程分析，将其分为会计事项失真引起的会计信 息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。前者指会计事项未能真实反映客观经济业务活 动，会计事项本身就不真实。会计处理失真引起的会计信息失真是指，虽然会计事项真实地 反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程的错误引起会计信息失真。3、会计信息失真包括两个方面的问题：会计造假和会计操纵。 在会计信息失真的定义上王跃堂教授（2001）认为会计信息失真包括两个方面的问题：一是会计造假，这是企业违反会计管制的 违法行为；二是会计操纵（西方称之为盈余管理），这是企业利用会计管制的弹性操纵会计数 据的合法行为。4、也有少数学者将会计信息失真分为故意失真与非故意信息失真。非故意失真是会计人员技术熟练程度不够、疏忽大意等非故意因素导致的。故意失真是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，或者违背会计规范制造假账。还有学者将会计信息失真分为合法性会计信息失真和非法性会计信息失真。（二）国外研究现状

在国外,会计信息失真就是财务报告舞弊。舞弊的英文表达是 fraud。美国的Albrecht和Wernz、Williams将舞弊定义为欺骗别人,并从别人那里获得利益 的行为(Albrecht,Wernz,Williams,1995)。Bologna, Lindquist 和 Wells( 1993) 则将舞弊定义为旨在从被欺骗者那里获得经济利益的犯罪性欺骗。在他们看来 , 舞弊首先是一种犯罪性欺骗 ,其次,欺骗的目的是获取经济利益。从其定义看 , 舞弊的性质与一般的虚假在性质上有着根本性区别。另一个描述舞弊的词称为职业舞弊。财务报告舞 弊是其中成本最高的一种舞弊形式。根据Bologna和 Lindquist ( 1995) 在他们所著的舞弊审计与财务会计: 新工具与新技术一书中的定义 : (财务)报告舞弊牵涉故意错报财务价值,从而强化获利形象,达到欺 骗投资者和信贷提供者的目的。显然,财务报告舞弊是一种故意错报财务价值 , 欺骗投资者和信用提供者的犯罪行为。Elliott 和Jacobson( 1986)将财务报告舞弊定义为通过重大误导的财务报告( 欺骗投资者和/ 或贷款人)并可能损害投资者和贷款人的一种故意的管理舞弊。从其定义来看 ,财务报告舞弊与管理舞弊 的关系是前者包含于后者的关系。Zimbelman与 Hoffman( 1997)对财务报告舞弊的定义是故意地错报财务报告的行为。而Lee, Ingram和Howard( 1999)用列举的方式对财务报告舞弊作了定义。他们认为,财务报告舞弊就是系统性的操纵 ; 财务报告舞弊还可以是管理当局故意错报财务报表附注,而不需要对盈余进行操纵。Ashiq、Sanjay Kallapar Ferns和Pritchard( 2001)则提出了证券舞弊的概念。Spathis等(2000)对伪造的财务报表的定义与财务报告舞弊也大致相仿。 可见,在相关文献中与财务报告舞弊相关的概念较多,有管理舞弊、盈余操纵、 会计欺诈、财务欺骗、证券舞弊等。另外一个成熟的舞弊理论被称之为GONE理论 , 其中,G代表贪婪(greed),O代表机会( opportunity) , N代表需要(need), E代表暴露(exposure)。Bologna和Wernz在已有理论基础上提出相对细化的舞弊因子学说。其中,个别风险因子包括特定个人的道德品质与动机 ,而一般风险 因子则包括舞弊的机会、被发现的可能性、发现后受惩罚的性质与程度。当一般风险因子与个别风险因子合在一起 ,并且被舞弊者认为有利时,舞弊往往会发生。Howe( 1999)从实证角度证明,管理当局之所以要故意违背GAAP,发布虚假财务会计信息,其原因在于管理当局面临着需要报告比实际业绩更高的会计收益 , 不仅如此 ,会计信息失真是管理当局利用会计政策选择不能实现其目标收益时的一种符合成本收益原则的必然选择 De chow, Sloan和Sweeny( 1996)在分析那些被 SEC 采取强制措施的原因时发现,这些公司盈余操纵最重要的动机是低成本获得处部融资。Beneish(1999)发现 ,那些被 SEC 采取强制措施的公司高级管理人员在盈余被高估的年份更可能卖出其拥有的股份,并执行其股票期权。Treadway 委员会在提交其 1987 年的报告中指出舞弊性财务报告通常与那些正处在财务困难中的公司联系在一起 。

二、范文提纲

引言：简单阐述温州私营企业会计信息失真原因、现状及盈余管理的作用

（一）、温州私营企业会计信息失真的原因分析

1.政府原因

2.单位负责人原因

(二）、温州私营企业会计信息失真现状

1.企业主观因素

2.社会等环境客观因素

（三）、盈余管理的作用

1.资本市场意义

2.企业股东及员工的意义

3.政府社会的意义

三、参考文献

著作：

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