营改增对建筑租赁行业的影响及应对方法_开题报告

一、文献综述

(一)、国内研究现状

霍军(2002)指出，增值税征税对象较窄，从横向上影响了增值税的抵扣的完整性。1994年的增值税政策，虽然是生产型的，而且从第二产业的生产环节延伸到了第三产业的商品批零环节，但却丝毫未涉及服务业。这明显有违于税收的公平原则。

刘汉屏、陈国富(2001)认为，现在世界主流国家在增值税征收对象和其他流转税的配合上，都有一个共识，就是应该是税种的重叠关系，而非并行关系，也不存在划分各自范围的纠葛。

贾康(2010)认为增值税扩围改革的终极目的是建立一个包含全部商品和劳务的现代增值税。孙刚认为增值税改征营业税的改革，“分步实施”无论从解决问题的角度还是从实际的推进上都有“一步到位”难以企及的优点，因此目前营改增一步步分行业分地区推进是个较优选择。

（二）、国外研究现状

1954年，法国率先提出了推行增值税，历经半个世纪以来这一政策已被130多个国家采用。我国从1979年引入增值税以来，一直保持的是增值税与营业税并行的流转税格局，目前已开始扩大增值税范围的税制改革，而交通运输业与服务业一直是学者们呼声较高的行业。由于国外大部分国家从一开始就将交通运输业与服务业纳入了增值税的征收范围。所以国外研究学者少有对其进行研究。

我国的“营改增”改革具有中国特色。相关的国外文献主要还是以对增值税的研究为主：

Jenkins G.P and Kuo C.Y(2000)构建了模拟增值税系统收入政策的模型，发现在发展中国家，税收政策通常基于比较狭隘的税基。

Carbonnier C.(2007)则分析了法国1987-1999年之间的两次增值税改革，并测量在税负转嫁存在的情况下生产者与消费者之间税负的分配。

Keen M and Lockwood B(2009)指出增值税是十分有效的，许多开征了增值税的国家都获得了更有效的税收效果。

Richard M. Bird, Pierre-Pascal Gendron(2007)认为，增值税在不同的国家因为其政策目的不同而以各自的形式存在，但是只要“消费”征税占整个国家的财税比重足够大，这种增值税的形式就是好的。

爱伦·泰特在《增值税国际实践和问题》中列举了几种不易判别和计征增值税的服务和劳务包括建筑业、租赁和代理业、金融服务业、境外提供劳务等。但他认为即使这样，仍应尽可纳入增值税的征收范围能。

    关于“营改增”的文献主要还是以国内文献为主：一部分学者认为，“营改增”有利于简化税制，促进经济结构的优化，加速制造业和服务业的深度融合。例如：

刘志坚(2011)通过分析、比较交通运输业缴纳营业税的现状及困难，阐述了改征增值税的必要性和实际意义；同时他还认为2009年增值税的顺利转型，为扩围打开了局面，奠定了必要的基础，目前增值税扩围已经具备了各种充分必要条件。

施文泼、贾康(2011)等认为现行税制中对第二产业的建筑业和大部分的第三产业课征营业税会导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，增值税的中性效应大打折扣，同时营业税无法抵扣不利于企业的专业化分工和服务外包的发展，因此增值税的扩围势在必行，两税合并还能够破除两套税制并行造成的税收征管实践的一些困境。

许善达( 2012)认为经济转型必须要扩大现代服务业的发展，而营业税是制约第三产业发展的重大制度性障碍之一，因此他认为大中城市经济的持续发展最大的前提就是营业税向增值税转型，并且他认为营业税改革会涉及到所有行业的税负，服务业和制造业企业税负水平都将全面下降。

潘文轩( 2012)认为短期来说，增值税扩围会使各试点行业税负出现不同程度的波动，或减轻或加重，而非试点行业则暂时不受影响；而从长期来看，则会使得大部分服务行业的流转税负出现不同程度的下降，其中商务服务业将获得最显著的减税效应，但租赁业和部分交通运输业的流转税负会有所上升。

张云华(2011) 认为没有经过科学的税负测算，单从重复征税的角度主观推测其税负较重，从而否定营业税的观点值得商榷；其次他认为增值税扩围并不能有效解决增值税抵扣链条中断的问题，如果扩围后大部分企业仍然按照小规模纳税人进行简易征收，则增值税抵扣链条中断问题依然存在。

从上述分析可以看出，一般认为，营改增有利于避免重复征税，减轻税负。但是，由于建筑经营性租赁企业在无充足的进项税额抵扣的前提下，造成了有形动产租赁一般纳税人企业的税负不减，反增的异常现象。如何应对建筑租赁行业营改增带来的影响，本文试图对此问题作出分析和探讨。  

•二、范文提纲

一 建筑租赁行业的发展现状及营改增背景

二营改增对建筑租赁行业的影响

（一）营改增对建筑租赁行业纳税人的分类

（二）营改增对租赁合同签订时间的税负影响

（三）营改增对建筑租赁行业标的物购置时间的税负影响

•••••（四）营改增对建筑租赁行业的纳税影响

三建筑租赁行业应对营改增的方法措施

•••（一）企业分拆的税务筹划

（二）合同分拆的税务筹划

（三）费用转移及日常费用发票取得的应对措施

（四）开票与收款尽量同步进行

（五）与关联企业合作

（六）运用科学的管理方法

（七）与生产厂家形成联营公司

（八）改变员工各类补贴的发放形式

（九）创建专业化企业，规范企业管理，打造高素质的队伍

三、参考文献

[1] 财税[2013]37号文《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》

[2]吴明辉，营业税改增值税对企业税收的影响，现代商业出版社，2009

[3] 潘文轩“营改增”部分企业税负“不减反增”现象分析[J].财贸研究，2013(1).

[4] 一林. 营改增的尴尬［J］. 二十一世纪商业评论，2012，(6) :29. 

[5] 冷俊 . 营改增对有形动产租赁行业纳税影响及应对方法初探 [J]. 企业导报，2011（22）

[6] 林超雄; 浅析建筑业营业税新政策 [J];中国集体经济;2010年18期

[7] 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税问题解答 [M].武汉市国家税务局,2012. 

[8] 财政部国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知（财税[2011]110号文）

[9] 郝龙航，王骏.“营改增”——机遇与挑战.北京：中国财政经济出版社，2012

[10] 厉征. 营改增试点新增10省市8月1日起分批实施［N］. 中国税务报2012－07－27