营改增对有形动产租赁行业的税负影响-开题报告-文献综述-参考文献

   此次营改增虽然解决了大多数行业的重复征税的弊端，但对有形动产租赁一般纳税人来说税负加重是事实。首先，相比其他营改税行业而言，有形动产租赁服务划为最高一档，将税率由以前营业收入5%提高到销售额的17%，原因如下：增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税采用凭专用发票抵扣，增值税一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税服务，凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时，在本单位销项税额中予以抵扣。虽然国家税收政策允许抵扣，但对于本行业而言，由于行业特殊性（与交通运输业类似，但交通运输业有许多优惠），大量成本为操作人工费用及成本结构组成与其他行业有很大不同等原因，实际运行中往往无法获得有效抵扣的票据，由于大量费用都是零星开支，结算对象多为个体户。可抵扣的不多，因此税率变化是造成税负增加的重要因素，而且这与国家保障试点改革行业总体税负要求是不增加或略有下降的主导思想是背离的。企业除购置新设备外，由于不是销售企业，除大量是工人工资，运输也基本是租用私人运输车辆，修理配件也是品种多且杂，金额小，需在不同市场零星从个体户购入，只有部分修理配件及代租业务能取得专用发票，真正能形成抵扣的购入并不多；就资产购置而言，大量资产系与国企改制时与员工

买断工龄转入的旧设备，就销售租金收入而言，本已低于市场，而签合同金额是已含增值税金额。此次营改增不仅未给企业带来税负减轻的好处，税负没有减轻反而明显加重，给企业生存与发展背上了更加承重的负担，成为营改税的牺牲品。

（一）国内研究现状

    一般纳税人和小规模税率差异过大也是制约大型设备租赁行业发展的重要原因。部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率；小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%；对于小企业，提高了增值税一般纳税人认定标准后，众多小规模纳税人企业可以按照3%的征收率纳税，税负降低明显，在工程机械租赁市场中，中小企业居多，小规模纳税人由于规模小，抗风险能力弱，安全成本投入少，抗安全风险能力较差；且多为个体，只要承租方不要发票，账务处理不健全，收入大量不入账，但对于设备租赁结算与大型租赁企业相差无几，而达到一般纳税人规模的企业股东多，做账规范，收入反映较客观；因此此次税率变动对大型租赁行业将提出更大挑战，成本与小型租赁企业显然不在同一起点；对本行业营改增，大量都是无法抵扣的费用，税率有加重趋势。小规模纳税人大幅降低其增值税税负，一般纳税人和小规模税负不平等，以应税服务年销售额标准为500万元来划定一般纳税人和小规模，将年销售额500万以下的小规模降为征收率3%，显著降低，相比较而言，对结算相同的一般纳税人则形成巨大压力，虽然可抵扣，进项税额较少，当前许多大型租赁企业的经营状况并不轻松，如何实现自身强大的创新能力和经济活力，合法避税或许可算一条可行之道。

    由于建筑设备租赁行业目前准入门槛较低，大量个体经济进入该行业，致使行业竟争激烈，大打价格战，而较正规租赁企业而言，个体经济由于不正规，管理成本较低，风险意识都较差，抗风险能力较弱，但由于价格的优势，目前生存空间大大优于大型国有改制租赁公司，而作为一般纳税人的大型正规租赁企业，由于投资回收期长，安全投入及工人成本及管理费用方面投入要明显高于小规模企业或个体租赁户。还要面临投资未收回在设备落后淘汰风险，出事故风险。在这种情况下，国有改制租赁公司面临人员包袱重，设备陈旧落后，历史原因造成的管理费用偏大。为了顺应国家改革大潮，将企业平稳改制，带动分流人员更好地发展，除了公司在管理上下功夫外，在合理合法的前提下，将企业避税方法运用得当，对企业财务人员而言，也是不可推卸的责任。另外，代租业务，例如以我方承接租赁业务，但设备不足，邀请另外租赁公司共同完成此项业务，实际上并无收入，由于总包只与我方签订合同，收付款，因此此业务必须缴纳二次营业税金；而且自营业务也有困扰：由于操作工都由我方代管，但现场只支付按人数

实际操作人员工资而不管税金，因此单位必须将此工资计入收入缴税；现场损坏设备收回款与租金不能划清但现场只会付购置赔偿而我方只能按收入交税后再开支内修理多付税金。

（二）国外研究现状

   国外对有形动产租赁优惠政策体现在征收税率上，美国对有形动产租赁行业征收的是各州的销售税，其税率是3%-7%。英国对有形动产租赁行业征收的是8%的增值税。日本征收消费税，改税种由中央和地方共享，由中央统一征收5%的税率，其中有1%归地方财政收入，可见国外对有形动产租赁行业征收税率都比较低，国外对有形动产租赁行业税率的设置为该行业的发展通过了良好的外部环境。

范文提纲

(一）、有形动产租赁行业营改增后税制概述 　　1．有形动产租赁行业营改增后税制概述； 　　2．有形动产租赁行业营改增后税率； （二）、有形动产租赁行业营改增的国内、国际背景

     1．有形动产租赁行业营改增的国内；     2．有形动产租赁行业营改增的国际背景；（三）、有形动产租赁行业营改增后所面临的常见问题分析——基于案例和数据分析　　1．取得抵扣不足； 　　2．就资产购置的分析； 　　3．就销售租金收入的分析； （四）、有形动产租赁行业营改增后一般纳税人和小规模税率差异过大的论述（五）、有形动产租赁行业竟争形式

（六）、有形动产租赁行业营改增后应对办法

参考文献

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