资产减值会计问题与对策_开题报告

一、文献综述

美国作为现代财务会计的先行者对资产减值会计规范的发展做出了很大的贡献。⑴存货减值问题研究。1947 年，AIA（美国会计师协会）颁布了 APB NO.29“存货计价”，首次以规范的方式提出了企业可用成本与市价孰低法记录存货的价值。1953 年，AICPA（美国注册会计师协会）的会计程序委员会在第 43 号会计研究公告的第四章“存货定价”中对成本与市价孰低法的运用作了更为详细的规定。在存货减值的规范中，虽未明确指明但却已隐含了永久性减值的标准。⑵短期投资减值研究。1975 年，FASB 在其第 12 号财务会计准则公告《某些有价证券会计》中对短期投资的减值进行了规范。该准则允许企业按成本与市价孰低法记账，“资产负债表日有价权益证券的账面金额以总成本与总市价较低者入账，如果市价低于成本，市价成为新的成本基础，其差额视为已实现损失，包括在净收益中”。对那些账面金额变动计入所有者权益而非净收益中的有价证券，要确定其成本低于市价的数额是否是非暂时性的。“如果该数额被判断为非暂时性的，单个证券的成本基础应被减记到新的成本基础，减记的金额应被视为已实现了的损失；对以后期间市场价值的恢复，不应改变新的成本基础”。如果说对存货减值的永久性确认标准还只是一种不明确的阐述，在短期投资的减值会计规范中，SFAS NO．12可谓是第一个明确提出永久性确认标准来确认减值的准则。⑶长期投资减值研究。对权益法下的投资，APB opinion NO.18“The Equity Method of Accountingfor Investment in Common Stock”中规定：非暂时性的投资价值损失应与其他长期投资损失同等确认，价值损失的证据包括（但不限于），缺乏恢复投资账面价值的能力，或被投资者不能保持盈利能力而影响到投资的账面金额。某项投资的现有公允价值小于其账面金额可能表明投资价值的损失，但是，市场标价低于账面金额并不必然表明非暂时性价值损失。在 FASB 技术公告 79-19 中规定，采用权益法的母公司或投资者应将其投资账户按持股比例降低至估价准备账户或同类账户，此账户属于备抵账户。⑷或有损失的可能性标准。1975 年，FASB 颁布了 SFAS 5“或有会计事项”，此公告将或有事项定义为“会对企业产生可能利得或损失的不确定的现有条件、处境或情况，这些情况的解决有利于未来事项的发生。不确定性的解决，可能会导致资产减值损失或负债的发生”。这个公告还对或有损失的确认提出了可能性的标准，“如果满足以下两个条件，应将或有损失记为收益的费用：（1）信息表明在资产负债日资产已经减值或负债已经发生；（2）损失金额可以合理的估计”。⑸长期资产减值准则的出台。1985 年，AICPA 的会计准则执行委员会给 AICPA 准则委员会发送了文件《对账面价值不能完全收回的资产的核算》，SEC 要求考虑该文件引起的事宜并提出对资产减值的专门核算的指导。1980 年，财务会计准则顾问委员会也讨论了长期资产减值的核算问题。1984 年 10 月、1985 年 12 月、1986 年 2 月，FASB 在会议上讨论了减值问题，指出资产减值的核算实践中存在着不同的计量方法，长期资产价值的减少在数量上和频率上都有明显的增长。但是，成员们没有达成任何有关减值事项的一致意见，建议委员会在它的日程安排中增加减值的项目。1987 年 5 月，管理会计协会（前全国会计学会），在会计准则委员会的促使下进行了检查资产减值核算方法的研究。IMA1989 年 9 月发表的研究报告《长期资产的减值和冲销》指出了实践中各种各样的披露方法和冲销数量的稳步增长。报告认为，需要一个关于长期资产减值核算的权威指导。1988 年 11 月，委员会在日程安排中增加了一个项目，重点研究长期资产和可辨认无形资产的减值问题。1990 年 12 月，FASB 发布了讨论备忘录《长期资产和可辨认无形资产减值的核算》。1993 年 11 月，委员会发布了征求意见稿《长期资产减值的会计核算》，1994 年 11 月，一项对征求意见稿的调查结果《关于长期资产减值的会计核算的征求意见稿调查的结果》在 FASB 的特别报告中发表。调查是由公司报告财务执行委员会资产减值分委会和 FASB 共同进行的。1995 年 3 月，FASB 出台了第 121 号准则公告（SFAS121） “长期资产的减值、处置的会计处理”。但因 SFAS121 与会计原则委员会第 30 号意见书（APBOpinion No.30）中所包含的长期资产处置的计量方法不一致，因此 FASB 在 2001年 10 月 3 日发布了第 144 号准则公告（SFAS144）“长期资产减值与处置会计”，取代了 SFAS121。此外，2001 年 7 月发布的 SFAS142“商誉和其他无形资产”对商誉和无形资产的减值作了规范。

早在 20 世纪 80—90 年代，所有涉及长期资产的国际会计准则已对资产减值作了规定。如国际会计准则第 16 号（IAS16）“不动产、厂房和设备”（1993 年）要求当一项或一组不动产、厂房和设备项目的可收回金额已经下降到其账面金额以下时，则账面金额应减记至可收回金额。1996 年 6 月，国际会计准则委员会理事会决定制定有关资产减值的国际会计准则。为此，理事会于 1997 年 4 月发布了有关资产减值的征求意见稿，旨在讨论如何确定资产已减值、资产的可收回金额如何进行计量、资产减值如何披露等。理事会亦就征求意见稿第 55 号（E55）的建议进行了实地测试。来自 10个国家不同行业的 20 多家公司参与了这项测试。1997 年 10 月，IASC 与澳大利亚、加拿大、新西兰、英国以及美国的会计准则制定机构联合发布了题为《长期资产可收回金额测试会计准则的国际分析》的研究报告，该报告提出了有关国家现行会计准则、拟议会计准则有关资产减值的主要特征，就一些重大问题提出了建议。1998 年 4 月，国际会计准则委员会理事会在马来西亚吉隆坡召开会议，会议批准了国际会计准则第 36 号（IAS36）“资产减值”，并于同年 6 月发布。2002 年 3 月，IASB 发布了有关改进现有国际会计准则的一份征求意见稿，提出了对 IAS 36 中关于资产减值内部指标和使用价值确定作几项主要变动的建议。为了与其主体合并计划一致，IASB 建议禁止对商誉进行摊销，要求每年进行减值测试。相应地，IASB 还对商誉减值测试的应用变化提出了若干建议。2004 年 3 月，IASB 发布了修订后的 IAS36，新准则根据对 2002 年 3 月的征求意见稿中提出的建议做出了修改，并于 2005 年 1 月 1 日起生效。IAS36 从内容上看有以下几个特点：⑴系统规定资产减值损失的会计处理，体现了国际会计准则理论和方法的一致性以及资产定义的内在要求；⑵建立了现金产出单元和使用价值的概念，为分析资产的可收回金额奠定了基础，解决了资产减值测试的操作性问题；⑶实现了资产减值和资产重估这两项会计政策的结合；⑷要求全面采用折现法。

范文提纲

一、资产减值会计问题的提出

（一）发展资产减值会计的重要性

（二）新会计准则中资产减值会计问题分析

二、资产减值会计问题分析

（一）可能发生资产减值迹象的认定

（二）资产可收回金额的计量

（三）资产组的减值处理

（四）商誉减值的测试

三、资产减值准备的会计处理

（一）金融资产减值准备

（二）存货跌价准备

（三）长期投资减值准备

（四）固定资产减值准备

（五）无形资产减值准备

四、资产减值准备有关问题的对策

（一）企业制度方面

（二）企业自身方面

（三）其他方面的对策

五、总结

三、参考文献

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