中小企业内部控制案例分析——以A公司为例_开题报告

一、国外关于内部控制的文献综述

从1949年美国会计师协会(AICPA)的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，首次对内部控制作了定义。内部控制在50年时间内分为三个发展阶段，第一阶段到第二阶段经历近40年，而第二阶段到第三阶段只有5年时间。内部控制之所以有这么快的发展速度，除企业内部管理自身因素外，外部尤其是政府的推动亦是关键因素。在美国20世纪70年代到80年代，政府通过一系列措施推动内部控制的实施。80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会一些议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问，尤其是上市公司内部控制的恰当性，由此成立Treadway委员会(即反对虚假财务报告委员会)，并发表了著名的COSO报告。20世纪80年代证券交易管理委员会(SEC)也对内部控制产生一定的影响。SEC在1980年的S—X规则303条款中要求上市公司披露“管理当局讨论和分析(MD&A)”的信息。MD&A要求揭示上市公司财务和经营相关的当前和未来的流动性和其它情况，所以要求向公众提供更多未来经管责任的情况，包括内部控制等内容。“安然”事件发生后，美国国会于2002年7月通过《萨班斯—奥克斯利法案》(Sarbanes-OxleyAct)，强化了一系列控制措施，如完全由独立董事组成的审计委员会对财务报告、内部控制检查等。

COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式，代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。此后发布的其他一些有关内部控制的报告(如加拿大的COSO，英国的Cadbury，南非的King，法国的Vienot等等)均以COSO的报告为模本。我国的《内部会计控制规范和巴塞尔银行监管委员会的》银行组织的内部控制系统框架也是以COSO的报告为基础的。但我国大部分企业管理层甚至许多内审人员对内部控制的内涵与外延的理解还停留在内部牵制的第一阶段，认为内部控制就是“职责分工、岗位分离、授权授信、内部审计等”，与国际水平还有相当的差距。

根据COSO报告，内部控制应理解为：“由管理当局设计(devised)，董事会核准，董事会、管理当局和其他员工共同实施(maintained)的，旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程(pro—cess)”。可见，内部控制是为了达到目的的一个过程，但它本身不是目的；它帮助实现的是多种既互相区分而又紧密联系和相互重叠的目标；它由人实施并影响着人们的行为，组织内的所有人员对内控都有相应的责任；而且内部控制为企业管理层只能提供合理的保证，而不是绝对的保证。

Lauraf.Spira（2003）指出Turnbull指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。

JamesM.Peters和JeffersonT.Davis（2004）使用Access数据库以及三张Excel表格建立了规范决策工具来帮助审计师选择内部控制中的关键点。

二、国内关于内部控制的文献综述

冯培根（2000）认为，内部控制在企业发展过程中担负着极其重要的角色，是企业经营活动中强化内部监督，进行自我调节和自我约束的内在机制。文章认为加强企业内部控制不仅可以保证会计信息质量和资产的安全完整，同时对于企业防范经营风险，提升管理水平，实现经营目标具有重要的意义。但是，目前企业内部控制存在着法人治理结构不完善、风险评估不足、意识薄弱、会计信息失真等问题，为此，提出了加强企业内部控制的相关对策。

彭君翔（2008）从企业内部控制的概念、企业内部控制的演进过程和企业内部控制原理探析三方面，阐述了企业内部控制的理论基础。并且回顾了“内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理”五个发展阶段；并从“控制论、委托代理理论、博弈论”三个角度，探析了企业内部控制的原理。参与财务计划的制定，重大经济决策和财务收支必须与法定代表人一起审批。

刘静、李竹梅（2005）提出当前，我国企业界面临的迫切任务之一是运用2先进的内控理论和方法，改善内部控制环境，提高管理水平。借鉴COSO报告对内部控制的概念以及对内部控制环境的界定来分析我国上市公司在这方面存在的缺陷，并提出一些解决方法。

田淑华（2005）认为，管理者必须树立现代企业管理观念如果管理者不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度控制环境将受到很不利的影响。在进行重大决策的机构如董事会内可设置一个审计委员会监督会计报表协助董事会与公司外部及内部审计人员直接沟通。审计委员会的建立有利于公司保持良好的内部控制内部审计促成好的控制环境的建立同时也为改进内部控制制度提供建设性意见。

阎达五，杨有红（2011）认为，保证会计信息的真实性是内部控发展的主线，内部控制是公司内部控制的核心，内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势。内部控制框架在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，成为公司管理中不可缺少的部分。在内部控制框架的构架中应抓住的关键问题包括：健全管理机构，理清管理权责，确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位，内部审计机构设置与科学定位，强化预算管理和建立具有操作性的道德规范和行为准则。

蒋晓梅，唐予华（2012）探讨了内部控制制度和会计信息对于委托代理问题的意义，并从内部控制制度的构成和和控制系统与信息系统的关系入手，分析了会计信息对于内部控制制度的作用，以及内部控制制度度对会计信息的反作用。认为内部控制制度与会计信息共生共存，相互影响，加强内部控制制度有助于提高会计信息的质量，而会计信息质量的提高又将促进内部控制制度的有效实施，最终促进委托代理问题的解决。

李明辉（2012）认为一个健全的内部控制体系，应包括：公司所有权、决策权、经营权、监督权的相互制衡，公司决策权和经营权的制衡，公司内部审计组织模式以及职权范围，公司的财务控制，公司的内部控制制度和岗位操作规范。并指出我国上市公司内部控体系存在三权制衡体系混乱，“内部人”空置现象严重，内部审计的地位削弱化的问题。

林朝华（2016）认为，在以企业为纽带的博弈各方中，内部控制自我评价和审计师对内控的鉴证能够释放企业内部控制有效性的信息，使得投资者得以对管理层内部控制行动和自身的投资风险做出判断。 

B. 范文提纲格式

一、基本概念

（二）内部控制制度的定义

（三）中小企业进行内部控制的意义

1.有助于提升企业经营管理水平和企业经营效率

2.有助于提高会计信息质量

3.有助于确保企业资产安全完整

4.有助于促进企业执行相关法律法规，有效规避法律风险

二、中小企业内部控制存在的问题——以A公司为例

（一）公司组织结构和部门存在的问题

（二）货币资金内部控制存在的问题

（三）销售业务内部控制存在的问题

三、完善我国A公司内部控制的措施

（一）优化组织结构，奠定控制基础

（二）以战略为导向，了解公司内外风险确立控制关键项目

（三）完成企业内部流程控制

（四）建立信息沟通渠道，并制定信息沟通制度

结论

C. 参考文献

[1]王棣华，新经济条件下企业内部控制问题探讨，会计研究，2018，12（4）:78~79

[2]徐林发，中小企业改制，广东人民，2012，3(21):115~117.

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