中外企业内部控制与审计之比较及对中国企业的启示_开题报告

文献综述

（一）目的：

当前许多企业的会计内部控制问题非常突出和严重，进而影响了企业的经济效益，阻碍了企业的发展和壮大。着手于当前国内、外企业发展过程中，内控和审计制度方面所呈现的方式、方法、特点，产生的良好影响或暴露的弊端、缺陷，进行深入的探讨和研究。以借鉴国外有效方法和有利措施，结合我国自身发展的趋势，达到为国内企业现代化发展提供企业内控和审计的有效方式和方法的目的，成为企业获得竞争优势的新突破点。

（二）作用：

1. 理论作用：企业内部控制与审计：是现代企业管理的重要组成部分，也是规范市场经济秩序的主要途径。其目的在于：帮助企业的经营活动更具合理化，具有经济性、效率性以及效果性；保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。

其作为企业经营管理的自我监督和自我约束机制，直接关系到企业的兴衰成败。 

2. 实践作用：当前我国企业经营管理的低效和不规范运作都可归结为内部控制的缺失。从现实的角度来看，企业经营目标和内部控制目标是密不可分的，合理规范的内部控制制度对于保证企业健康持续发展、实现企业价值最大化具有重要的意义。

因此，加强对内部控制的理论研究和实践分析，完善企业有效的内部控制制度显得格外重要。

（三）当前国外学术研究的概况： 

国外内部控制理论研究先后经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架等多个发展阶段。 

用以帮助企业及其他主体评估及改善内部控制体系，美国于1992年颁布了：《企业内部控制——整体框架》（并于1994年进行了修订），该框架一度成为西方其他国家制定框架体系所借鉴和引用的标准模版。文件明确了内部控制的“责任”，强调了内部控制应与企业的管理相结合，揉和了管理和控制的界限，并将内部控制划分为五个相互联系的要素，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

2002年，美国国会通过了：《萨班斯——奥克斯法案》(Sarbanes-Oxley Act)，强制性要求企业依据COSO委员会的《内部控制——整合框架》建立健全内部控制制度，加强企业风险管理，并要求管理层对公司内部控制的有效性负主要责任。 

为了更好的配合《萨班斯——奥克斯法案》对企业风险管理的要求，COSO委员会在《内部控制——整合框架》的基础上，于2004年9月发布了《企业风险管理框架》(Enterprise Risk Management Framework)，在对原内部控制框架进行扩展和延伸的基础上，突出强化了风险管理的内容。打破了传统内部控制的内容，将公司治理与内部控制结合得更加紧密。报告要求审计人员不能仅局限于财务报表本身，应将更多的精力投放在企业出现的经营风险上，将风险管理的责任人定位在直接从事企业经营活动的第一行为人。该框架的发布，标志着内部控制进入了与风险管理融合的新时期，为美国企业改善公司治理，建立风险管理导向的内部控制提供了一个标准框架，并在世界范围内获得了广泛的认同和接受。

（四）当前，我国学术研究的概况：

我国关于内部控制的研究和实践起步比较晚，但这几年在内部控制制度建设上也有一些比较显著的进展。 

财政部在2001 年～2006年先后颁布了《内部控制规范》的“基本规范”、“货币资金”、“采购与付款”、“销售与收款”、“成本费用”、“工程项目”、“固定资产”、“存货”、“筹资”、“对外投资”、“担保”等一系列用于指导开展内部控制建设的规范性文件。 

2006年国有资产监督委员会委发布了《中央企业全面风险管理指引》要求在中央企业范围内贯彻实施，加强企业全面风险管理体系的建设。同年，上交所和深交所分别发布了《上市公司内部控制指引》，为上市公司内部控制建设提供了一个指导框架，并要求其在年报中对内部控制和风险管理的建设情况与有效性进行自我评估和披露。 

2006年7月，由财政部牵头发起的，国资委、审计署、证监会、银监会、保监会共同参与的“企业内部控制标准委员会(简称CICSC)"正式成立，研究我国企业内部控制标准体系的建设、推进等问题。该委员会的成立为我国企业内部控制标准体系提供了组织和机制保障。 

2008年5月，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会等联合发布了《企业内部控制基本规范》，要求上市公司于2009年7月1日起全面实施该规范，同时鼓励非上市大中型企业执行。《企业内部控制基本规范》是在原先财政部《内部控制规范》基础上的延伸和完善，一方面明确指出了内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，体现了内部控制对企业全面和全过程控制的理念，弥补了以前对企业的全局性掌控和整体战略关注较少的不足,充分考虑到了环境等不确定因素对企业管理及内部控制的影响；另一方面直接借鉴国际上COSO 内部控制整体框架报告中提到的内部控制的五大要素，与我国内部控制的实际需求相结合，可以说是“中国企业内部控制规范体系建设取得的重大突破”。很多人将这份文件比作《萨班斯——奥克斯法案》的中文版，对我国企业内部控制和风险管理的建设有着积极的推动作用。 

2010年4月26日，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会又联合发布了《企业内部控制配套指引》。该《指引》包括18 项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。这些政策法规的陆续出台为企业实施内部控制提供了法律保障，规范了企业进行内部控制的手段、方法和原则。因为吸取了国外理论经验，同时结合了我国的实际国情，成为我国内部控制研究的方向和实际应用的准绳。

二、范文提纲

（一）内部控制概述

1．内部控制概念

2．内部控制发展历程

3．内部控制基本内容

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（二）企业实施内部控制的意义

1．保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施

2．保证会计信息的真实性和准确性

3．有效的防范企业经营风险

4．促进企业的有效经营

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（三）企业内部控制中存在的主要问题

1．公司治理结构亟待完善

2．内控目标忽视运营效率

3．风险控制意识比较薄弱

4．强化其内审结构的作用 

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（四）内部控制措施

1．充分完善公司治理结构

2．建立健全内部控制制度

3．增设风险防控机制内容

4．内部控制缺乏整体性

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（五）结语

三、参考文献

（一）钱小宁.《我国企业内部控制现状及加强措施》.河北企业，2010（5）；

（二）栗军.《浅论企业内部控制制度的改进》.中国商界（下半月），2009（9）；

（三）孙娜娜.《现代企业内部控制制度完善探讨》.现代商贸工业，2010（9）；

（四）肖巍.《浅议企业内部控制的现状与改进》.财经界，2010（1）；

（五）夏笑丽.《浅析中小企业如何加强内部控制制度建设》.现代经济信息，2010（18）；

（六）李凤鸣，《内部控制学》2002； 

（七）朱荣恩，徐建新《现代企业内部控制制度》，1996 ；

（八）财政部，证监会，审计署.《企业内部控制基本规范》；

（九）财政部，证监会，审计署.《企业内部控制配套指引》；

（十）徐玉德.《论内部控制构建》.审计理论与实践，2008，（12）；

（十一）朱荣恩.《建立和完善内部控制的思考》.会计研究，2001，(1) ；

（十二）葛家澎，林志军著．《现代西方会计理论》．厦门：厦门大学出版社，2001。