全面实施“营改增”对宁海县商贸集团的影响_开题报告

一、文献综述

研究现状

随着我国市场经济的不断发展，传统的营业税征收方式逐步显现出自身的缺陷和不足，存在着重复征税从而加大了企业的经营成本，阻碍了市场经济的进一步发展。2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，5月1日将全面推开营改增试点。自此，现行营业税纳税人全部改征增值税，有评论认为，这是94年分税制改革以来最深入的一次财税改革。

实施该项政策后，谁是最大的受益者？社会各界人士表达了自己观点。有些人很是乐观：兴业银行首席经济学家鲁政委认为，结构性减税由此拉开序幕；财政部财政科学研究所副所长刘尚希认为，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。有些人则持谨慎态度：中国社会科学院财经战略研究院财贸所副主任杨志勇认为，因为每个企业的经营状况、盈利能力不同，并下是每个企业在每个时期税负都会下降。有些人则持相反态度：申银万国研究所李慧勇认为，服务业人工成本比较高，进项发票不规范，能抵扣的进项税额比理论额低；东方网认为，这个政策对物流企业不利。由于路桥费部分无法获得增值税发票，从而没法进行进项抵扣，缴纳营业税时税率为5%，改为增值税后税率为11%，税负反而增加。2012年5月，中国物流与采购联合会在调研后发现，物流中的货物运输业普遍税负增加，而各环节税率不统一等其他问题仍然急需解决。

学界，学者们则是相对谨慎的多。夏杰长，管永昊（2012.3）认为，在目前改革试点刚刚开始进行、政策效果尚不明朗的情况下，冒然以增值税全面取代营业税还为时过早，改革应该有相应的配套措施，慎密设计，谨慎前行，稳步推进；王玲（2012.6）认为，交通运输业中的大、中型企业是税制改革的主要受益者，而没有独立完整的会计制度的小微企业很难受益。

除了从税负轻重角度探讨营改增外，学者们还从多方面展开研究。张悦、蒋云赟（2010）通过实施研究得出，仅仅通过分享比例调整难以恢复所有省级行政区营业税改征增值税前的财力水平。杨默如（2010）研究了营业税改增值税后收入归属方案的选择；刘森、纪营营（2011) 认为营业税改征增值税改革应渐进式推进，同时加强地方税体系建设，加快信息化建设，进一步提高税收管理水平。谢金荣等（2011) 认为，应分步进行，同时调整财政分配体制。黄洪(2012.3)分析了一般纳税人和小规模纳税人税负变化的绝对额和相对额情况，并指出因税负方向的关注不同或绝对额与相对额不同而选择不同的税负模式。唐婧妮（2012.5）认为，营改增削弱非试点地区生产性服务业竞争力，进而影响非试点地区经济转型，最终减少非试点地区经济财政收入。

因此一般纳税人行业不同影响也不同。由于一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额，即只对增值税征税。“营改增”后名义税率都比原营业税税率增加，其中：有形动产租赁17%，交通运输业11%，其他试点现代服务业6%。但考虑到一般纳税人可以采用进项税额抵扣的原则，名义税率虽然增加了，但是否会导致实际税负提高，有待进一步展开分析。

1．对交通运输服务业一般纳税人的影响

交通运输业由征收3%的营业税改为征收11%的增值税，名义税率提高8%。该行业成本主要有运输办公等设备、燃料费、修理费、人工费、过路过桥费等，这些成本目前可抵扣进项税额较少，虽然购入的运输、办公等设备的进项税额可以抵扣，但是由于企业不可能每年都大批量地采购设备，故现阶段可能由于抵扣不足造成税负增加。但政策规定试点的一般纳税人提供公共交通运输服务的，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。因此，对于公共交通运输服务业来说，实际税负还是有所下降的，但其他运输企业税负可能提高。

2．对有形动产租赁服务业一般纳税人的影响

有形动产租赁服务业由征收5%的营业税改为17%的增值税，名义税率提高12%。该行业主要成本是机器设备采购等有形动产，但由于企业在采购机器设备等有形动产时取得的增值税进项税额可以抵扣，且根据规定，经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。因此，短期内试点企业可能由于抵扣不足导致税负略有上升，但是从长期来看，租赁公司将会随着动产的采购而有大量的进项税可抵扣，税负将减轻

3．对其他现代服务业一般纳税人的影响

其他现代服务业由征收5%的营业税改为6%的增值税率，名义税率提高1%。但由于一般纳税人可进项税抵扣，故税负会有所下降。

此次国家进行税制改革的目的是为了完善税制，消除重复征税，社会分工专业化，促进三次产业融合，降低企业税收成本，增强企业发展能力，优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。针对“营改增”税制改革，企业应认真、积极应对政策的改变，制定出与之相适应的经营策略。

范文提纲

（一）营改增对商贸集团的税负影响

税负影响

对集团销售收入确认及营业税金产生的影响

对集团财务工作影响

对集团持续发展影响

（二） 营改增的财务管理应对措施

研究政策，做好税收筹划

加强沟通，争取财政补贴

加强培训、提高全员意识

规范管理，准确使用发票

运用科技，管理流程再造

账务处理，提高理税水平

三、参考文献

[1]陈红英、营改增的思路浅析[J].现代商业，2012

[2]王菁菁、袁玲，营改增之我见[J].东方企业文化，2013

[3]韩春梅、卫建明 论“营改增”税制改革对企业的影响[J].

辽宁省交通高等专科学校学报2011（06）

[4]夏杰长;管永昊 现在服务业营业税改征增值税试点意义及配套措施 2012（03）

[5]李亚丽、“营改增”对企业财务管理的影响及应对措施[J].企业研究，2013，（24）

[6]冯扬清. 营业增对企业财务管理的影响探析[J].经济管理者，2013，（24）

[7]夏云华.营改增对企业财务管理的影响及应对[J].财经界，2013，（18）

[8]曹健. 论“营改增”对企业税负的影响[J].商品与质量；科教与法，2014（02）

[9]王卫强对“营改增”试点下企业财务工作的思考[J].新会计，2012（09）

[10]任高飞、陈瑶瑶，例解“营改增”对试点企业税负的影响[J].财会月刊，2013（2）