分析审计任期与审计质量的关系_开题报告

（一）国内研究现状

随着几起重大审计失败事件的曝光，同时随着萨本斯法案的出台，审计任期与审计质量关系问题的分析不断地引起了社会的关注。研究学者希望全面了解，审计任期究竟是怎么样影响审计质量的；监管人员也希望通过此项研究，为审计人员和会计师事务所的轮换政策找到理论依据。通过相关文献梳理后发现，开始对这类问题研究结果主要分为以下两种：一种观点认为审计任期越长，审计质量越高，他们成正相关关系；另一种观点为，审计任期与审计质量成负相关关系，审计任期的延长将会导致审计质量的下降。

国内有关审计任期与审计质量关系的研究起始于2000年以后。与其他国家相比，中国社会历来就是一个非常注重私人关系的社会，私人关系在经济活动中发挥着重要，有时甚至是决定性的作用。在这种情况下，我们有理由相信在中国的审计市场中，审计师的任期对审计质量的影响应该更为显著。但是已有的研究结论并不支持我们的猜测。夏立军、陈信元、方轶强(2005)以中国证券市场上1996~1998年间可能具有盈余管理行为的公司为样本，对审计任期与审计意见的关系进行了实证研究，发现审计任期增加并不损害审计独立性[1]。刘成立和王晓艳(2006)在研究了中国上市公司2004年数据之后，也发现在审计任期较短时，上市公司的盈余管理程度较大，审计质量较低；但是并没有找到在审计任期较长时审计质量下降的证据。另一些研究则得出了完全相反的结论。[2]刘启亮(2006)的研究发现，在控制了其他变量的影响后，事务所任期与审计质量显著负相关，即随着事务所任期的延长，上市公司盈余管理的空间越来越大，审计质量越来越差。陈信元和夏立军(2006)用公司操纵性应计利润的绝对值来衡量审计质量，以中国证券市场上2000年至2002年期间获得标准无保留审计意见的上市公司为样本，考察了会计师事务所审计任期与审计质量之间的关系。他们发现当审计任期小于一定年份(约6年)时，审计任期增加对审计质量具有正面影响，而当审计任期超过一定年份(约6年)时，审计任期的增加对审计质量具有负面影响[3]。刘启亮和唐建新（2009）研究发现从总体上看审计师任期的延长提高了其提供审计服务的质量，但将审计师与客户细分为正常聘任关系组和非正常聘任关系组后，前者签字审计师任期与审计质量正相关，而后者随着签字审计师任期的延长，审计质量可能会变差。他们的研究同样也证实了审计任期与审计质量之间的关系是一条非线性的倒U形曲线[4]。

（二）国外研究现状

 Palmrose (1991)的研究则发现：在新获得审计业务开始的几年，审计人员更容易遭遇审计过失的诉讼,主要原因是审计人员缺乏识别客户特殊风险和问题的经验[5] 。

而Geiger和Raghunandan(2002)以美国证券市场1996年至1998年间发生破产清算的公司为样本，分析了这些公司在破产前最近一期的审计意见和会计师事务所任期的关系。如果审计报告没有揭示有关持续经营的问题，则就是审计失败。他们发现,在审计任期较短的情况下，审计失败的可能性显著地高于审计任期较长的情况[6]。

Carcello和Nagy (2004)研究了审计任期与财务报告舞弊之间的关系。他们对比分析了1990~2001年间被指控有舞弊行为的公司公司的财务报告，其结果显示，财务报告的舞弊更可能发生在审计任期的前三年，而且，长的审计任期并没有增加财务报表舞弊的可能性[7]。

Johnson, Khurana和Reynolds(2002)研究了审计任期与财务报告质量之间的关系。他们以非预期的应计利润的绝对值和应计利润项目的持续性来衡量财务报告的质量。他们将审计任期分为长(任期大于等于9年)、中(审计任期在4~8年之间)以及短(审计任期为3年及以下)。其实证结果显示，与中等长度的审计任期相比，在短审计任期的情况下,财务报告的质量更低，在长审计任期的情况下，公司财务报告的质量并没有下降。其结论就是审计质量便不会被审计任期的延长所损害[8]。

Bates, Ingram和Reckes(1982)研究了审计任期对审计人员确定重要性水平的影响。他们将67名注册会计师分成3组，第一组面临的是首次接受委托的客户；第二组的客户是事务所的老客户，审计任期已经超过5年，但是负责该项目的合伙人是第一次承接这个工作；第三组的各户也是老客户，不论合伙人还是事务所的任期都已经超过5年。结果发现，第三组和前面两组对重要性的判断有显著差异。在没有轮换会计师事务所和合伙人的情况下，审计人员对他们的客户更为宽容。这说明过长的审计任期会影响审计人员的专业判断[9]。

而且Mautz和Sharaf(1961)就曾指出：与客户建立联系的时间越长，审计人员越会缺乏挑战精神，越不倾向于运用新的审计程序，并不再保持合理的职业谨慎态度。而新的审计师则比较不容易受到无法“公允地”反映客户财务状况的指控(Ross L•Watts &Jerold L•Zimmerman ,1983)。从这个角度而言,审计师任期延长,会对审计质量造成负面影响[10]。

二、范文提纲

一、引言

二、概念

（一）审计任期的概念

（二）审计质量的概念

（三）国内外审计任期与审计质量关系的研究情况

三、审计任期与审计质量关系的检验分析

  （一）指标的界定和衡量

  （二）数据来源

四、审计任期与审计质量关系的描述与分析

 （一）对审计任期与审计质量关系的初步分析

  （二）对审计任期与审计质量关系的进一步分析

五、结论和政策性建议

  （一）研究结论

  （二）政策性建议

参考文献

致谢

三、参考文献

[1]夏立军,陈信元,方轶强.审计任期与审计独立性:来自中国证券市场的经验证据[J].中国会计与财务研究,2005.1

[2]刘成立,王晓艳.事务所任期、审计质量与事务所强制轮换[J].财贸研究,2006.6

[3]陈信元,夏立军.审计任期与审计质量———来自中国证券市场的经验证据[J].会计研究,2006.1

[4]张庆龙，王菲菲. 审计任期与审计质量研究：回顾与展望[J].税务与审计.2010.2:102~103

[5]Arrunada, B·and Paz-Ares, C·Mandatory rotation of company auditors: a critical examination [J]·Inter-national Review of Law and Economics,1997,17:31~61

[6]Davis, L·R·, B·Soo, and G·Trompeter·Auditor tenure, auditor independence and earnings manage-ment[D]·Working paper, Boston College, Boston, MA,2002

[7]Boone Jeff P·, Khurana, Inder K·Raman, K·K·Audit Firm Tenure and Perceived Audit Quality [D]·Working Paper, SSRN,2005

[8]Bates, H·L·, Ingram, R·W·and Reckers, P·M·J·Auditor client affiliation: the impact on materiality[J]·Journal of Accountancy, April, 1982,60~63

[9]Dopuch, N·, R·R·King, and R·Schwartz·Independence in appearance and in fact: An empirical Inves-tigation[J]·Contemporary Accounting Research,2003,65: 83~113

[10]Becker, C·L·, M·L·DeFond, J·Jiambalvo, and K·R·Subramanyam·The effect of audit quality on earnings management[J]·Contemporary Accounting Research,1998,15: 1~24