后BEPS时代跨境企业税务筹划的困境及应对策略探讨_开题报告

（一）国内研究现状

作为迄今为止全球各国最步伐一致的税务行动，OECD的Base Erosion and Profit Shifting(BEPS)行动计划得到了全球各国政府的积极响应。现今，不少国家已经通过立法落实BEPS行动计划的有关建议和要求，坚决打击税基侵蚀和利润转移的情况。综合近期我国BEPS计划推进进度及跨国企业税务筹划有关的研究来看，主要存在以下观点：

廖体忠在《BEPS行动计划的影响及我国的应对》一文中指出，要兼顾履行国际承诺和维护国家利益，制订既顺应国际税制改革趋势，又符合国内税制建设需求的税收政策，争取在BEPS计划中的话语权和扩大国际影响力。

李忠峰在《中资跨国集团如何应对“后 BEPS 时代”》中认为，方面看，在“走出去”的过程中，由于没有做好切实的调研分析，尚未建立全球转让定价政策架构，缺乏健全税收风险评估管理机制，中资跨国企业很容易在境外吃哑巴亏。近年来，中资企业境外子公司在美国、日本和印度等国被当地税务机关进行转让定价调查和补税的案例越来越多。同时，在对境外企业进行收购或并购时，因为为做好充分的尽职调查，也有中资企业在并购后被当地税务机关调查，进而支付巨额的补税， 给企业运营造成重重困难。

桑岩俊在《浅析BEPS项目对我国无形资产转让定价税则的可能影响》中表示，BEPS项目的成果会对我国现有的、与无形资产相关的转让定价税则产生一定的影响。特别是在无形资产相关部分，国家税务总局将借鉴BEPS行动计划的成果，对现有的无形资产转让定价税则，即《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009] 2号，简称 “2号文”），做出修订和更新。事实上，2015年9月，国家税务总局就发布了《特别纳税调整实施办法》征求意见稿，基于各项BEPS行动计划的建议，增添了许多具有中国特色的元素，更进一步吸收总结了散见于各项法规中的特别纳税调整原则与措施，对2号文进行了修订。

王道树在《澳大利亚国际税收管理工作的进展及借鉴》中表明，BEPS 行动计划最终目的在于建立一个基于国家利益分配的合理的国际税收体系。对于功能单一、仅承担合约加工责任的中国企业来说，如何在全球化布局中，应用特殊地域优势、应用性无形资产、中国研发和营销团队的贡献等利润分配因素，寻找更多利润分配的机会，在全球价值链中寻求更大的价值，是目前国家税制改革及跨国公司需要面临的问题。 

(二）国外研究现状

关于全球范围内税收收入和财富分配现状，各国政府和民众均认为，跨国集团公司和高净值财富个人未能承担与其纳税能力对应的纳税义务。事实上，传统的税收制度基于实体经济这一特点，已经致使现行税制不适应当今的经济发展。当今世界，企业及个人的财富很大程度上取决于其所掌握的信息（无形资产），而非其生产的实体产品。针对这一现状，OECD和G20 启动了应对税基侵蚀和利润转移的计划（简称BEPS）,自2013年初次发布该计划以来，许多国家已经采取行动落实该项计划。①欧盟委员会已于2016年2月，提出的反避税“一揽子方案”具体包括：出台《反避税指令》 ；修订《行政合作指令(2011/16/EU)》，将跨国公司分国别报告要求纳入其中；提出“有效税收的外部战略”框架以及对成员国修订税收协定提出建议等四项举措。②爱尔兰政府宣布，自2015年1月1日起，BEPS相关条款将正式应用于规避无国籍公司；同时，2015年预算确认将修正爱尔兰居民企业的相关规定，逐步取消之前被谷歌、苹果等跨国公司广泛使用的“爱尔兰荷兰三明治”避税架构。

③美国在2014年末将新的反税基侵蚀和反税负倒置建议列入2015财年预算提案；并修改反转交易的相关条款第7874节适用于反转交易（即美国企业通过将总部移至海外来避税）的相关规定，进而限制企业采取“反转后筹划”，即例如苹果、微软等公司所采取的把总部移至海外后的筹划在美国获得税收利益。(澳大利亚改进了转让定价管理办法以应对利润转移，发布了“负债—权益税收分类标准”的讨论稿，并且政府发布关于资本弱化方法的公众意见草案。

二、范文提纲

一、后BEPS时代各主要国家采取的行动措施

（一）BEPS行动计划产生背景及重要举措

（二）各国针对BEPS行动计划采取的具体措施

1发达国家措施

2主要避税国措施

3我国推进BEPS计划的进度

二、后BEPS时代跨境企业面临的税务风险及困境

（一）国际税收环境不确定性带来的风险剧增

（二）跨国公司境外设立子公司及并购的税收风险

（三）因BEPS计划引发的税务筹划困境

三、跨国企业在后BEPS时代应对税收风险的可行性措施

（一）遵守BEPS及企业所在国的相关规定

（二）在跨境业务中做好充分调查及风险管控

（三）强化企业财务能力做好税收风险控制

三、参考文献

[1]廖体忠. BEPS行动计划的影响及我国的应对[J].《国际税收》,2014(7):13-15 

[2]宁琦,励贺林.苹果公司避税案例研究和中国应对“BEPS”的紧迫性分析及策略建议[J].《中国注册会计师》, 2014(2):107-113

[3]舒伟,余华颖,孙一顺.后BEPS时代关联融资面对的税务新挑战——澳大利亚雪佛龙案引发的思考[J].《国际税收》,2016(6): 45-49

[4]国家税务总局赴澳大利亚大企业税收管理第二期培训课题组.澳大利亚国际税收管理工作的进展及借鉴[J].《国际税收》,2014(12):54-59

[5]杰弗里·欧文斯.“后BEPS时代”及对中国的影响[J].《国际税收》，2014(7):6-11

[6]孔向荣. 后BEPS 时代国际税收将更有作为[J].《国际税收》，2016(7):29-31

[7]刘奇超,何建堂,徐惠琳. 论欧盟在打击BEPS方面的功能定位与具体行[J].《国际税收》，2015(7):52-55

[8]桑岩俊.浅析BEPS项目对我国无形资产转让定价税则的可能影响. 《时代金融》，2015(2):308-309

[9]李忠峰. 中资跨国集团如何应对“后 BEPS 时代”[J],2016(2):1-2

[10]董学智. BEPS: 全球治理语境下重塑国际税法—以税收征管的国际合作与协调为视[J]. 《财税法论丛》:418-431

[11] Guttorm Schjelderup. The Tax Sensitivity of Debt in Multinationals:A Review[J], International Journal of the Economics of Business, 2016(23:1), 109-121,