注册会计师年报审计质量及其后续影响因素研究-开题报告-文献综述-参考文献

注册会计师审计是审计监督体系中的重要组成部分，它在当今的经济建设和国家发展中扮演了不可取代的角色。注册会计师审计又称为独立审计、社会审计、第三方审计。年报审计即年度财务会计报告审计，“是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的年度财务会计报告实施必要的审计,获得充分、适当的审计证据并对年度财务会计报告发表审计意见。”（《独立审计基本准则》）

随着我国资本市场快速发展，注册会计师审计在社会经济体系中的重要性逐步提高。这种重要性不仅表现为注册会计师审计业务内容的扩大，还表现为注册会计师审计意见重要性的不断提高。但是，在注册会计师事业蓬勃发展的背后，还隐藏着巨大的隐患：审计质量低下。

审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。包含了两个方面的内容：一是审计结果的质量；二是审计工作的质量。具体表现为审计人员的素质质量及审计构成的执行质量，最终体现为审计报告的质量，其核心是审计工作在多少程度上增加了会计报表的可信性。

企业次年初会聘请注册会计师对上一年度的企业财务报表出具年度审计报告（年报）。通常年报将用于工商年检,企业投标,股东了解公司的运营情况等。在此基础上，税务师事务所将针对企业所得税，对企业全面审核后出具的企业所得税查账报告（税报）。除以上两项审计报告之外，注册会计师依法接受委托在实施审计工作的基础上对被审计单位的专门某一项目款项的财务报表出具专项审计报告。因此，年报的审计质量将对后续审计工作产生重大影响。

从上世纪九十年代中期开始，国内学术界和职业界对独立审计质量问题给予了极大关注。因此，它也成为学术界的研究重点和热点领域。中国注册会计师协会于1997年1月发布实施《中国注册会计师质量控制基本准则》，2010年11月发布《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制准则》，以及一系列与审计质量有关的独立审计具体准则，从制度方面完善和健全、控制独立审计质量的制度安排。

（一）国外研究现状

为了规范审计行为，保证审计质量，在审计发展史上，最早出现的审计规范是独立审计准则：美国在1974年就开始研究和制定审计准则；日本1964年制定了审计准则；国际会计师联合会下属的国际审计实务委员会与1960年制定和颁布了《国际审计准则》。

《审计质量、审计代理问题对财务报表信息的影响》（Johanna Miettinen,2000）探讨了审计代理问题对审计质量的影响。目前审计质量控制是审计实践中最重要的问题之一。

安然事件之后，美国对会计监管制度进行了重大改革。改革的核心内容之一，是改变原来的行业自律管理模式，加大行政监管力度，以提高注册会计师审计的质量。2002年7月，美国国会通过了关于会计和公司治理一揽子改革的《萨班斯—奥克斯利法案》（SOX法案），并经布什总统签署后生效。2003年8月，根据SOX法案发布的《公共会计公司等级制度》进一步深化了会计行政监管改革。该制度对的实施，对美国乃至全球会计市场产生重大影响。

《审计原则》（Rick Hayes,2006）提出会计师事务所采取的质量控制政策的要素涉及事务所总体经营活动和人事政策两方面，事务所合伙人管理层对质量控制系统负最终责任。

（二）国内研究现状

1、认为审计环境是影响审计质量的重要因素

《加强我国注册会计师审计质量控制的几点建议》（赵静,2009）提出法制环境，社会环境，文化环境，人际环境，工作环境等方面对审计质量均产生了不同程度的影响。

《浅析我国注册会计师审计的独立性》（王波,2009）提出现实的社会环境对审计质量的影响，包括：（1）委托代理关系的固有限制致使注册会计师审计丧失独立性存在的一定空间；（2）审计关系失衡破坏了注册会计师审计的独立性。

2、认为相关法律质量和准则的不完整会影响审计质量的控制

在《注册会计师审计质量问题及对策》（李玉,2009）中提到《注册会计师法》存在诸多不完善的因素。《我国会计师事务所审计质量控制问题研究》（龙维,2007）提出法律因素对审计质量的影响。虽然我国与注册会计师执业相关的法律法规已初具体系，但我国会计师事务所面临的法律风险即违约成本却很低。较低的违约成本不可能达到原来设计的激励和约束的目的。

《论中国注册会计师独立审计质量的缺陷及其改善》（喻均林,2009）认为独立审计质量的改善对策是确定双重审计目标，明确审计责任；完善我国注册会计师质量控制机制；实施司法介入，加大民事赔偿、刑事处罚力度。

《我国会计师事务所审计质量控制问题研究》（龙维,2007）提出提高我国注册会计师审计质量控制的措施是完善《中国注册会计师法》，规范政府监管行为；加大执法力度，落实现有监管措施；加强审计质量控制制度的建设，完善执业检查制度；加强执业人员的控制和管理，提高注册会计师后续教育水平。

3、认为注册会计师监管体制等因素在很大程度上影响着注册会计师审计质量

《我国注册会计师行业诚信问题研究》（周莉,2009）提出我国对CPA行业的管理沿袭了行政体制，属于政府干预型管理体制。审计署、证监会、财政部等多头管理，方案了行业自律功能的发挥，注协的行政机构多彩，也在一定程度上决定了其行业自律功能发挥不足。《浅析我国注册会计师审计的独立性》（王波,2009）提出我国注协是财政部下属的行政单位，由于其行政事务繁多且专职人员不足，因为很难对会计师事务所的审计质量进行全面的检查和控制。

《强化审计管理加强审计质量控制》（桂建平,2005）认为，当前繁重的审计任务和有限的审计资源之间的矛盾越来越尖锐，整合利用好各种审计资源是解决审计质量低下的有效方法。首先要优化人力资源配置，形成整体合力；其次深化审计成果开发，提高审计成果利用水平；第三加强数据库建设，为整合审计资源创造平台。

二、范文提纲

一、注册会计师概述

（一）注册会计师概念

（二）年度财务报告的重要性

二、审计质量概述

（一）审计质量控制概念

（二）审计质量控制的发展现状

（三）研究审计质量的意义

三、注册会计师审计质量的影响因素

（一）年报质量的后续影响

（二）外部环境因素

1、市场对高质量审计服务需求较低

2、法律环境的不完善

（三）内部环境因素

1、审计人员执业经验不足，专业胜任能力较弱

2、审计人员责任心不强，职业道德水平较低

3、自身独立性受到限制

4、事务所内部原因

四、提高注册会计师审计质量的措施

（一）营造良好的外部社会环境

1、完善相关法律法规和监管体制

2、改革审计委托模式

（二）完善行业内部环境

1、完善事务所内部控制制度

2、加强注册会计师职业道德教育

五、结论

六、参考文献

三、参考文献

[1]赵静.加强我国注册会计师审计质量控制的几点建议[J].鄂州大学学报.2009 (5):28-29

[2]王波.浅析我国注册会计师审计的独立性[J].时代金融,2009(11):117-118

[3]桂建平.强化审计管理加强审计质量控制[J].中国审计,2005(5):33

[4]李玉.注册会计师审计质量问题及对策[J].理论科学,2009(3):180-181

[5]喻均林.论中国注册会计师独立审计质量的缺陷及其改善[J].宜春学院学报,2009,31(1):90-91

[6]龙维.我国会计师事务所审计质量控制问题研究[J].学术论坛,2007,37(10):215

[7]周莉.我国注册会计师行业诚信问题研究[J].商场现代化,2009(8):375-376

[8]王敏.浅论如何提高审计工作质量[J].财经界(学术版),2011(4)

[9]陈婷.审计质量影响因素及对策研究[J].今日湖北(理论版),2007(5)

[10]张葵.独立审计质量影响因素研究:一个文献综述[J].财会通讯,2010(21)