浅析个人所得税税制改革的现状与未来_开题报告

（一）国内研究现状

如何实现个人所得税作为财政收入的重要来源与缩小个人收入差距的双重任务的问题，一直是学术界讨论的重点课题。我国对个人所得税征收晚，对其研究起步也较晚，尽管近些年进行了许多相关研究，从国家层面上讲，个人所得税法也经历了多次修改，但个人所得税所面临的问题仍比较突出。综合近期我国有关的研究文献来看，存在以下观点与看法：

王亚楠[1]认为个人所得税并未很好地起到调节收入差距的作用，在一定程度上还有利于高收人者规避纳税，反而拉大了贫富差距。一是除工资收入是在国家的监控管制之下，其他像金融资产投资收入、利息、股利等基本上都是处于失控状态，而这些又属于高收入者的特有收入，可以采取合理避税。二是现行的税制允许各类补贴、补助可以在税前扣除，而收入越高，享受的各类补贴及可扣除项目就越多，反之则越少或没有，进而承担更高的税负。(3)大部分个体工商户、承包经营者、管理者，控制股权者都有操纵会计信息的能力，税务部门难以取得应税收入的真实数据，他们还可以利用税法上的其他规定，降低自身的应纳税收入。

毛巧奕[2]认为我国现行个人所得税实行的是分类征收制，对纳税人不同来源、性质的所得项目分为11个大类分别按不同的税率征税（注：按最新修改的《个人所得税法》，分为9个大类）。这样的征收方式，能够体现国家分类调控的政策导向，但缺乏对纳税人整体所得情况的把握，容易导致实际税负的不公平。作者建议按照劳务性收入、财产性收入和偶然所得进行分类征税。

刘凯月[3]认为世界各国实行的个人所得税税制模式可分为三种：综合所得税制、分类所得税制、分类综合所得税制。综合所得税制是指，将纳税人在一个纳税年度内的全部收人全部综合相加，减去各项法定扣除费用和免税的项目后，按照统一累进税率进行征税的制度；分类所得税制是指，按照一定方式将纳税人所得划分为若干类别，每一种类别都按照不同的扣除标准和税率计算应纳税额的所得税制度；分类综合所得税制是指，对纳税人的所得实行分类所得税制和综合所得税制的交叉征税、并列运用的所得税制。通过集中模式的对比，作者建议我国应实行分类综合所得税制。即先将一部分所得项目按类别进行征收，由代扣代缴义务人进行扣缴，然后年终将全部所得汇总后再综合征收，多退少补。

沈星浩等[4]认为我国当前实行的是分类税制下的单独申报制，包括支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种申报方式。优点是征管方便、成本较低。但缺点更明显，不仅会引起税收流失，也有失公平，削弱个税的收入分配调节效果。作者认为适当条件下我国可考虑引入家庭申报制，以家庭为单位进行征收个人所得税。在纳税单位选择中可以将标准核心家庭作为基准单位，并根据此基础上的其他情况区分为丁克家庭、直系家庭(即两代以上共同生活家庭)、缺损家庭(离异、单亲家庭)，制定适用的计税、扣除标准。

李曌[5]认为我国的个人所得税改革对于费用扣除方面不应再拘泥于过于笼统的扣除额，而是应该更加细化及增加相应的费用扣除，从而全面地考虑到不同家庭的负担，最大程度地体现量能征税。作者建议具体化为以下三大部分费用扣除：一是成本费用。允许纳税人为了获取收人而预先付出的必要费用，比如研究和开发费、交通费用、工会费、商业投资损失、协会费用等；二是生计费用。特别值得关注的是二胎政策，因育儿成本过高导致实施效果欠佳，所以也要相应地考虑二孩生计费用的扣除；三是其他扣除。比如，房贷利息、财产保险的购买等。

以上研究针对我国个人所得税现状，通过分析个人所得税制度存在的问题，并结合实际为个人所得税税制改革合理建议，对于本范文探究我国个人所得税税制持续推进改革具有指导意义。

（二）国外个人所得税制现状

一是关于税制模式。美国、德国、加拿大、澳大利亚、墨西哥、马来西亚、俄罗斯等国家采用综合所得税制。综合所得税制实现横向和纵向的双公平，能够反映纳税人的综合负税能力，调节性强。瑞典、日本、韩国等国家实行分类综合所得税制[3]。

二是关于课税范围。英国的课税项目非常广泛，既包括现金收入，也包括非现金收入，即认为能够增加负税能力的经济受益都应包括在课税项目中。此外，英国税法还对退休金收入、资本利得等不同的收入来源进行了明确划分[6]。 

三是关于边际税率。近几年OECD国家的平均最高边际税率为41.4％[7]。其中，美国仅为35％，而英国相对较高，达到50％。2011年改革之后，我国个税的最高边际税率仍然是45％，和多数发达国家持平甚至相对较高，这在发展中国家是较为少见的。在金砖国家中，印度、俄罗斯和巴西的最高税率均未超过30％[8]。

    四是关于扣除项目。综观发达国家的综合税制中的扣除项目，涉及的内容相当多。日本、英国等国都采用综合扣除额的计税方法。在家庭总收入的基础上，可以扣除相当于家庭必要的生活成本及其他某些方面的费用。比如对老年人、婴幼儿、残疾人、自然灾害、捐赠等方面的扣除。家庭负担越重，能扣除的数额就越多，也就相应地减轻了税负[9]。美国实行税收指数化，在通货膨胀率升高时，个人名义收入增加，应纳税所得额随之上升到更高的等级，税负加重，但同时由于物价水平也升高，所以个人的实际收入水平并没有发生变化，而个人承担的税负有所增加。为了消除这一经济状况对个人应纳税额的影响，税收制度在设计时对一些易受影响的部分进行了相关调整[10]。 

    五是关于税收征管。OECD 成员国普遍对自然人实行“税务号码”的制度，美国为身份证、纳税和社会保障三个号码统一的税号制度；澳大利亚为所有澳大利亚公民以及在澳工作的自然人所必须申请的税收档案号；德国的“税卡”详细记录了自然人和经济人的基本信息等[11]。

通过上述介绍分析国外个人所得税税制现状，可以为我国个人所得税税制持续改革方面提供宝贵的思路和经验，值得借鉴。

二、范文提纲

    一、我国税制改革基本情况

      （一）税制改革进程

      （二）目前税制改革面临的问题

    二、个人所得税税制改革基本情况

      （一）个人所得税概述

         1、个人所得税的含义和功能

         2、课税模式的种类

      （二）我国个人所得税制度的发展历程

      （三）我国个人所得税制度长期存在的问题

    三、最新个人所得税法的介绍

      （一）新旧个人所得税法对比

      （二）新个人所得税法带来的变化

    四、国外个人所得税制基本情况及经验借鉴

      （一）美国个人所得税制度

      （二）日本个人所得税制度

      （三）国外个人所得税改革趋势

      （四）国外个人所得税制度经验借鉴

    五、我国个人所得税制度持续改革的建议

      （一）税制设计上的建议

      （二）征管制度上的建议

      （三）提高征管效率上的建议

    六、总结与展望

三、参考文献

[1]王亚楠.个人所得税对贫富差距的影响[J]. 经济研究导刊，2015（24）:78-79、145

[2]毛巧奕.个人所得税的改革与完善[J]. 科学与财富，2016(7):414

[3]刘凯月.个人所得税税制模式的国际比较[J].中国管理信息化，2016（23）:130-131

[4]沈星浩，杨喜月，赵一琴，徐惠珍.个人所得税家庭申报制的中国化研究[J].中国商论，2018(15):29-31

[5]李曌.个人所得税现存问题及改革初探[J].经济研究导刊，2018（7）:102-103、116

[6]李佳窈，王天琪.中英个人所得税的比较与分析[J].晋城职业技术学院学报，2017（1）：77-79

[7]闫坤.个人所得税改革的思路和政策建议[J].中国财政，2018（10）：36-38

[8]王志扬，宁琦.个人所得税改革探讨[J]. 中国财政，2015（16）：62-65

[9]黄玉英.个人所得税改革存在问题探究[J]. 新西部(中旬刊)，2017（5）：51-52

[10]刘茜.美国个人所得税特点及中国借鉴. 河北企业，2017（6）：147-148

[11]李娜，冯优. OECD成员国个人所得税改革的经验分析与启示. 赤峰学院学报(自然科学版)，2017（16）:79-82