浅谈国家审计内部审计以及注册会计师审计之间的不同和协作_开题报告

（一）国内外国家审计研究现状

从我国的政治体制来看，国家审计是依法用权力监督制约权力的制度安排（刘家义，2012）。依据受托经济责任观的观点，经济社会的发展引起的审计所依存环境因素的变化是审计功能拓展的外部动力，而受托经济责任内在要求与时俱进的发展变化是审计功能拓展的内在依据（蔡春等，2013）。随着审计实践活动的不断丰富和发展，人们对于审计功能的认识也在不断深化。刘家义审计长在2007年全国审计工作会议上首次提出：“现代国家审计是国家经济社会运行的‘免疫系统’”。“免疫系统”审计观的这一定位，促使国家审计需要具备预防、揭示和抵御功能。“免疫系统”功能论在更高的层次上阐明了国家审计的本质、功能和目标，丰富和发展了国家审计理论，将引导审计制度发挥更大的潜力，同时也要求审计组织不断提高为政府、社会服务的质量和水平（陆晓阵，2009）。实际上，从审计功能理论的角度来看，“免疫系统”审计观的提出进一步拓展了国家审计的功能，使其具备了“免疫”功能，该“免疫”功能的发挥则需要国家审计同时发挥预防、揭示和抵御功能。

国家审计作为我国宪法规定的专职从事经济监督的组织机构在促进我国的经济发展中发挥了重要的作用。现有研究主探讨了国家审计在宏观经济管理中的地位和作用、国家审计保障经济安全的作用以及国家审计促进经济发展方式转变的作用等问题。

在国家审计参与宏观经济管理的局限性及其改善方面，已有研究认为，目前主要存在着，审计范围不够广、审计内容不够全面、审计深度不足以及审计形式单一等问题（张文祥等，2006）。因此，应该进一步增强审计的独立性、赋予审计机关一定的经济管理权力、强化审计的固有职能并拓展其新的职能以及创新审计的作用方式等（张文祥，2006）。

根据美国《预算及会计法》和《审计总署法》中关于政府审计制度的规定，美国政府审计制度的最大特点是：审计总署为国会的一个独立机构，它既不属于行政部门，也不属于司法部门，与国会同属于立法部门;审计机关组织虽然与国会关系密切，但审计长由提名委员会推荐，经总统提名，参议院同意后任命，在职权行使上定位为国家审计长;审计长依法向总统、国会提出联邦政府决算审核报告，国会举办有关政府各机关预算执行的各项听政会，在国会的要求下，审计长应出席并备咨询之;审计总署审核的对象仅为联邦政府各机关，包括所有行政、立法、司法部门，以及完全由政府出资的国营事业与合营的金融机构等;政府审计体系采取四级制，各级审计机关自成体系，相互独立;审计总署每年都要邀请独立的审计公司对自身的财务收支进行审计，并向社会公布审计结果(曹俊汉，2000)。

（二）国内外内部审计研究现状

从1983年至今，我国的内部审计进入了发展时期。实行改革开放后，我国积极向国外借鉴先进的管理思想和方法，努力转变企业的经营机制，企业拥有较大的自主权后，迫切需要加强内部管理，建立健全自我月苏机制，因此产生了坚利内部审计制度的需要。我国审计署于1983年批准正式成立，从此我国现代意义上的内部审计开始起步。审计署根据对国情的深入分析和对外国先进管理经验的研究，向国务院提出了在全国各地大中型国有企业事业组织和政府部门坚建立内部审计部门的建议。

我国内部审计目前正处于一个消极防弊向积极兴利发展的过渡阶段。随着时代的变迁，政治经济环境的改变，内部审计将由财务审计逐步扩展为包括财务审计和非财务审计事项在内的业务审计和管理审计，内部审计除了具有传统的防弊功能外，将向积极的兴利功能发展。相应，内部审计的职责也将拓宽，不再局限于对与财务收支有关的经济活动及其经济效益的审计监督，而是变成对整个部门、单位的经济效益、经济责任进行审计监督，注重提出改进管理的建议，提高单位的经济效益。

内部审计是企业的一种内部经济监督和管理活动，美国内审协会自成立以来一直致力于在全球推行内部审计制度，尤其在2002年美国一系列财务丑闻发生后，内审的作用更加突出，并被提升到公司致力的高度。

（三）国内外注册会计师审计现状

根据史书记载，民间审计的产生源于西方。1581年威尼斯会计师协会成立，它是世界审计史上最早的民间审计组织。民间审计真正产生并初步形成制度的历史进程是在英国完成的。随着美国经济的迅速发展，民间审计的内容和方法也发生了变化，也孕育了制度的创新。 

民间审计是监督审计体系中的组成部分，它在当今经济建设和国家发展中扮演着重要角色。民间审计又称注册会计师审计。中国注册会计师协会在《独揽设计基本准则》中描述为：“是注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计人员报表以及相关资料进行独立审计并发表意见。”从描述中可以看出，民间审计是对财务报表的公允、正确发表审计意见，在现实中这一意见非常重要，无论是国外还是国内，其对外区公证作用，它是为适应股份制经济的要求而产生和发展的。民间审计是整个国家审计中不可缺少的部分，其存在的方式主要为会计师事务所。

注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离，特别是公司逐渐成为商品经济社会的重要经济组织后。

美国是世界上审计体系最健全的国家之一，用有发达的民间审计体系。民间审计体系包括美国各个以会计事务所为代表的，持有执照的独立审计机构（公司）。

二、范文提纲

引言：简述三种审计方式的研究现状和意义

一、国家审计、内部审计以及注册会计师审计的不同

（一）国家审计与内部审计的不同

1．国家审计和内部审计的定义和发展状况

2．国家审计和内部审计区别

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（二）国家审计与注册会计师审计的不同

1．注册会计师审计的定义和发展状况

2．国家审计与注册会计师审计区别

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（三）内部审计与注册会计师审计的不同

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 二、国家审计、内部审计以及注册会计师审计之间的协作

（一）国家审计和内部审计之间的协作

（二）国家审计和注册会计师之间的协作

（三）内部审计和注册会计师之间的协作

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三、三种审计方式之间区别和协作对经济发展起到的作用

（一）三种审计方式分别对经济发展起到的作用

（二）三种审计方式之间协作对经济发展起到的作用

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三、参考文献

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[2]李金华.中国审计体系研究[M]. 北京：中国审计出版社. 1999

[3]刘家义.论国家治理与国家审计[J].中国社会科学，2012，（6）

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[5]禹华.浅析我国内部审计存在的问题及解决对策 [J].商场现代化，2015，（30）

[6]王振东,我国国家审计的创新构想[J].审计文汇，2009，（4） 

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[8]蒙莉,企业内部审计的价值增值性实证研究[J].财会通讯，2016，（6）

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[10]刘笑霞,国家审计与国家治理现代化的关系：历史考察及其启示[J].江苏社会科学，2016（1）

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