营改增后融资租赁增值税问题分析_开题报告

融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。

（一）融资租赁业和营改增制度的现状

融资租赁在发展中出现了多种业务形式，其中包括直接租赁形式、售后回租形式以及杠杆租赁形式等等，同时因为对于市场和生产行业的经济效益，融资赁行业在全球范围内的市场份额一直都在处于上升的趋势。我国在二十世纪末引进了融资租赁的概念并进行了业务上和运营上的基本尝试，但是就目前的数据来看，融资租赁在我国的发展远远不及发达国家在市场应用上的整体水平。从全国融资租赁公司数量和国际生产水平来看，该产业的发展是与综合国力和国门生产总值有着直接联系的，可以这样说，在没有出现经济危机的情况之下，融资租赁业发展最佳的国家可以在市场上的占有份额达到三成以上，和我国租赁行业在市场中仅有的百分之六份额相比对十分明显。因此我国国家税务总局于2012年开始在上海等地开展了增值税改革征收试点，年底我国根据其效果把试点增加到了八个省份，直至现在我国的营业税已经全面退出了历史舞台，财税体制在传统分税制改革中进行一次具有深远影响的变化。

营改增政策实施之后融资租赁企业如银行利息等无法取得符合条件的凭证。另外以发行债券、租约转让等方式借口，也不能获得符合要求的有效凭证，造成了企业计税销售额过大，税负增加；此外营改增实施之后发票的申请、开具、更换、以及增值税专用发票开具资格审查等方面，对国家税收征管部门和各个融资租赁业来说都是前所未有的挑战。

营改增政策后规定了融资租赁企业只要符合新规的规定范围就可以获得即征即退的优待权，但是在现在中很难很好的实施起来，一方面，融资租赁企业很多企业的利润是在17%的利润水平以下，那么如果即退政策无法按时执行，那么对企业来说企业应该放入生产经营的部分本金已上缴了，就会导致企业的资金缺乏，影响企业的经营发展。另外还有一种更糟糕的可能，如果承租人没有交付租金，对企业来说没有销售税额，相应所缴纳的增值税为负值，那么税务机关在审核时，就会判定企业没有享受即征即退政策的资格，所以说这个政策在实施过程中相对比较困难。

（二）营改增国内外研究综述

蔡昌认为营改增可以消除重复征税，保持税收的中性，遏制税收中性，遏制偷税逃税，通过营改增扩围改革带来的利益，对增值税扩围改革将面临的困境缺乏有效分析，不够完整全面。蔡昌还指出，如果能将融资租赁行业定位为金融业，重新回到低税率，对融资租赁公司来说是最好不过的事情。但这一解决方案的可能性很小，除非国家推翻原来的“营改增”关于“不动产租赁”的政策。

卢心莲认为增值税和营业税是企业最主要两大税种，“营改增”对于企业的影响主要包括减税效应和增值税效应两种，最终“营改增”对企业的税负影响取决于这两种效应的叠加净效应

最早在德国正式提出增值税的涵义，法国最早征收增值税，增值税拥有优越性，不同国家征管范围不统一，征收范围越宽，抵扣链越彻底，越有效避免重复征税，充分激发其内在的制约机制，征管成本也更低，如果对全部商品劳务征收增值税，将达到增值税最理想的设计状态。

Jenkins（2000）通过投入产出表实施研究发现：财政收入锐减营业税改增值税引起税基萎缩所致，尼泊尔政府采取增大税基与税收确保财政收入平衡。

Richard M Bird and Pierre-Pascal Dendron （2007）增值税无法解决发展（或转型）中国家面临的全部财政问题，但绝大数国家历史经验显示：如果以国财税体系中消费税占比较大，则增值税必定是最好的税制组织形式。

营改增不仅将会解决融资租赁业务中营业税重复征税的问题，而且有利于降低承租人的税收成本，促使企业积极地开展融资租赁业务，同时也降低了融资租赁公司的税负，从而有利于社会专业化分工，促进二、三产业融合和优化产业结构，这些益处都将为融资租赁公司带来机遇。“营改增”后，融资租赁公司可以取得增值税专用，并且可以抵扣进项税额，将促使融资租赁公司进行直接租赁业务的尝试，进而促使融资租赁公司对于设备价值、通用性和变现能力及设备处置等方面进行研究，对于进一步提高融资租赁公司的风险控制能力和专业化经营具有积极意义。

二、范文提纲

一、“营改增”概述

     （一）“营改增”的原因及意义

（二）“营改增”中与融资租赁有关的内容

二、“营改增”后融资租赁增值税变化的研究现状

     （一）“营改增”前后融资租赁税负比较分析

     （二）“营改增”后融资租赁纳税面临的问题

三、“营改增”前后融资租赁的财务分析

四、对于“营改增”后融资租赁增值税的看法。

五、对于完善融资租赁业增值税的建议

三、参考文献

[1] 财政部 , 国家税务总局 .《营业税改征增值税试点实施办法》( 财税 [2016]36 号 ).

[2] 李文超，“营改增”对融资租赁业的影响分析及政策建议研究《经营管理者•中旬刊》2017年第01期.

[3]卢新莲，“营改增”给企业带来的负税影响[J]，商，2015年第10期

[4]财政部 , 国家税务总局 .《关于印发 < 营业税改征增值税试点方案 > 的通知》( 财税 [2011]110 号 ).

[5]谢青青 .“ 营改增”对融资租赁企业税负的影响——以融资性售后回租为例 [J]. 国际商务财会 ,2015(01):43-46.

[6]严维国,徐杏雨.浅析“营改增”政策出台背景、试点的成效、存在问题及完善建议[J].税务研究,2013(02)

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[9]李建人“营改增”的进行时与未来时[J]，财经问题研究，2013（14）

[10]夏杰长，管永昊.“营改增”之际的困境摆脱与下一步[J]，改革，2013

[11]潘文轩.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J]，商业研究，2014（6）