对财务报表审计独立性的研究-开题报告-文献综述-参考文献

独立性是审计的灵魂，独立性的缺失，会对审计造成毁灭性的影响。

国外研究现状

非审计服务对独立性的影响并非是一个新鲜的话题，早在20世纪60年代研究者就开始对这一问题予以关注。莫茨和夏拉夫（1961）就指出管理咨询业务的扩展必然会给独立性的带来负面影响。所以注册会计师在业务期间和财务报表涵盖的期间内，应当独立于审计客户，不得同时提供出审计业务外的其他业务。而安达信除审计业务外，还向安然公司提供收费不菲的咨询业务，且该项收入占了安然公司支付给其的全部费用的一半以上，严重影响了审计的独立性。

这是因为：一、注册会计师参参与对决策过程是必不可少的。二、注册会计师在提供管理咨询的过程中与管理当局建立了更为密切的关系，在这种关系的影响下，注册会计师就会不自觉地丧失独立性。三、注册跨及时在提供的管理咨询的质量常以某种结果来判断。如果注册会计师的工作质量以来这些实际结果，那么注册会计师就与客户有了直接的财务联系，注册跨及时就很难保持是至善的独立性。四、随着收费的提高，注册会计师对客户的经济依赖愈发增强。

为此，美国出台了多种政策，防止出现违规操作。1、参议院银行委员会主席及众议院金融服务委员会主席，共同出台了《2002年公众司跨级与投资者保护法案》。法案对非审计服务进行了限制：禁止与审计客户会计记录或报表编制有关的簿记服务、财务系统设计与运作、评估或者估计服务、出具公允性意见或实物捐赠报告业务、经纪人、承销商、投资顾问或投资银行服务、法律服务及与审计无关的专家服务费。2、成立了公众公司会计监督委员会，每届委员的任期不能超过5年，且不能超过2届。3、建立了审计合伙人定期强制轮换制度：规定事务所的主审审计合伙人或者了联合审计合伙人，或者负责该审计项目符合工作的审计合伙人，为同一审计客户连续提供审计服务不得超过5年。4、建立向审计委员会报告制度。5、建立注册会计师审计回避制度，避免利益冲突。6、研究会计师事务所强制轮换制度，进一步提升注册会计师审计的独立性。

（二）国内研究现状

1、雇佣关系对独立性的影响以及经济利益对独立性的影响

当审计人员与审计客户存在现实或潜在的雇佣关系，即履行客户管理层之责任，从独立性风险的角度看，就产生了人际关系或自我符合的间接诱因，从而导致熟悉/信任威胁或自我复核威胁。

在云南“绿大地”事件中，我们可以看到这么一人：一边以上市公司顾问的身份指导公司造假，一边作为审计负责人进行现场审计。庞某作为审计项目负责人，在绿大地当拥有着直接经济利益关系，对审计项目有着这重大影响，合照审计准则来讲本应该调离审计项目组，或由审计项目组以外的注册跨及时复核该成员审计项目组以外的注册会计师的复核成员。

为此，我们可以从以下几点来把握：1、计入审计客户担任“董”、“高”、“特”，与事务所保持重要关系时，即审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任“董”、“高”、“特”，必须杜绝与事务所的重要交往，包括一切经济利益关系。2、对借出的员工进行额外复核，合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借调期内执行的工作进行审计，不安排借出员工作为审计项目组成员。3、向审计项目组分派经验更丰富的人员。

2、与审计收费相关的影响因素

低价揽客是会计公司为招揽审计服务，将最初几年的审计费低于成本，并期望通过较长的审计约定来弥补此前的损失，而采取的一种审计定价策略。对于低价揽客是否会损害独立性，理论界有不同的观点。有人认为低价揽客是一种沉默成本，它本身对审计人员的独立性没有影响。但最初的地审计费使审计人员获得审计委托，通过通过后期成本优势获得较长的任期。从而在随后的几年内获得特定委托的准租金。另一种观点认为沉没成本本身就会影响独立性，因为会计公司及审计人员只有将来的准租金变为现实，初次低价服务才是合算的，所以为免于失去审计委托，审计人员会倾向于按委托人的医院解决争议。他们认为，直到审计费折扣弥补回来，审计人员的独立精神才会恢复。平均来看，这一时期在三年以上。

在国内的审计市场，被“四大”为首的国际会计师事务所迅速抢占，使得本土的会计师事务所面临严重的生存困境，只能用降低审计的价格来吸引客户。从中国注册跨及时协会发布的《全国会计师事务所百家信息》公开的数据来看，国际“四大”会计师事务所的审计收入不仅稳居前四，而且瑶瑶领先于国内的会计师事务所。以2005年度的数据来看，国内会计师事务所与国际“四大”相比存在审计收费普遍偏低的现象。其中，排名前十位总审计收入为322,054万，而其中的普华永道，仅一家就以113,025万占据了前十位总审计收入的35.1%。相比之下，中国前十位内六家会计师事务所总审收入仅占前十位总审收入的16.9%。即使是“四大“中排名最后的德勤华永也要比国内排名第一的上海立信长江高出3倍多。

在如此杂乱的市场环境中，我们有必要制定出合理的审计收费标准，建立审计收费披露制度，使得公众对会计师事务所审计收费进行合理的监督，减少审计环节的不正当行为。

二、范文提纲

目录

引言

财务报表审计独立性的相关概念

财务报表审计独立性的定义

财务报表审计独立性的意义

财务报表审计独立性的现状

财务报表审计独立性的影响因素分析

关于财务利益关系

关于雇佣关系

关于非审计服务

与审计收费相关的审计因素

提高注册会计师审计独立性的建议

总结

参考文献

三、参考文献

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