浅谈“营改增”对A建筑公司的影响及对策_开题报告

一、文献综述

查找范文相关文献，介绍本论题目前研究现状、研究成果等内容。

    由于西方经济环境和政策的影响，国外并没有“营改增”这样的举措，很多国家并没有征收营业税而是直接选择增值税。因此，外文文献中几乎没有关于“营改增”的相关资料，但是我们可以从国外关于税收政策和增值税的研究中获得众多灵感，来为“营改增”这样一项特殊的税制政策服务。

    目前国际上较为一致的观点是，美国耶鲁大学经济学教授Adams于1917年在报告中首先提出对增值额征税，是提出增值税概念的第一人。经过多年的研究发展，自二战后，增值税首先在日本推广应用。根据日本金子宏教授描述，1950年，日本政府采纳美国哥伦比亚大学Pr C. S. Shoup教授的建议，将增值税代替事业税，成为国家税制。在1954年，被誉为法国增值税之父的税务总局局长助理Maurice Laure在本国成功推行了增值税，使法国成为世界上第一个成功实施增值税的国家。J.AIm（2009）表示:选择何种税制需要考虑多方面的影响因素，税收政策的制定也是基于各项指标的研究。Radu, Claudia Florina （2012）指出，发达国家使经济运行更有效的措施之一是实施扩大税基的税制改革，使间接税代替直接税的主体地位。

    （1）关于增值税的合理性研究

    1992年，Tait对比了各国所实施的增值税政策，提出对一个产业的全链条实施增值税制度，增值税的征收既要覆盖商品，又要覆盖劳务。若只对进口和制造环节征收增值税，则有可能使上游企业的利润大量流向下游产业，侵蚀增值税税基，减少增值税收入，造成资源的不公平利用。1990年，Kay and Davic提出，增值税具有别的税种所没有的良好特点，即“自我执行”性。然而这种优点的达成是有条件的:一方的销项税额需要作为另一方用于抵扣的进项税额，以此完善产业链条。由此可以看出，增值税自身具有可塑性，从而逐渐进行完善。2012年，Petar Sopek通过研究表明，克罗地亚的增值税体系是有效的，并且与欧盟的税制要求相协调。他还认为，要详细分析整体增值税制系统，重点应该放在的确定最优增值税登记门槛，使得成本效益得到最大优化。Joseph.A.Pechman （1987）表示增值税可以有效地解决批发税和周转税双重征税的问题。Michael Keen和Ben Lockwood（2010）研究表明:增值税对国家税收有很大的影响，会促使国家税制的有效完善。

    （2）关于增值税的特殊性研究

    Steven " R " Louise（1998）提出如下观点:由于增值税是对增值额征税，因此企业只有将购入的固定资产、原材等进项物资的成本记录的非常清楚，才能在物资流向下一环节时清楚地计算增量[f8l。但是在一些规模较小的公司，账簿的建立都是不规范、不完整的，就更不用说把每笔交易都细致清晰地记录下来，这样对于增值税的征收而言就显得异常困难。Graham Bannock （2008）指出，建立的增值税系统会对欧洲的一些小公司产生沉重的行政负担，取消增值税注册交易商间的费用可能会在一定程度上减轻企业的压力。Hettich W,S.L.Winer （2007）认为，增值税虽然有它独特的优势，但并不能有效地解决各个国家所面临的财税问题。要把增值税放到具体的某个环境下分析，得出的结论才会更可靠，即每个国家都要找到适合本国国情的增值税政策。如何改变增值税的税制形式，使其具有更广泛的应用前景，了解到税务体[lob o Rita De La Feria,Michael Walpole C 2009）共同认为，从概念上讲增值税应该适用于任何服务费，但抽象的金融服务税收最棘手的一个问题就是增值税。因此，世界上很多国家或组织给与那些较为简单的金融服务业务免征增值税的优惠措施。

    （3）国外增值税的特点

    Gampos J C 2001）指出:国家要从公路的改革中吸取经验教训，要结合交通运输业的政策，制定出适合本国国情的增值税制度。Wan-hill （1995）研究了增值税的税率到底为多少更合适展开充分研究，并涉及到了欧盟内的增值税税率问题[[13]SujjaPongse,Somchai （2005）曾表示，泰国实施了泰国版的“营改增”取消了原来在国内征收的商业税税种，取而代之以增值税，税率也有原来商业税的10%降低到增值税的7%，从而使得泰国企业面临着更低的税务压力，企业投资活力得到激发法国在增值税征税范围上实行有差别征收，规定标准税率19.6%，低增值税税率为5.5，特别增值税税率为2.1，出口零税率等多种有差别税率，其中，法国建筑企业实行标准税率。Jenkins, Glenn P and Kuo Chun-Yan （2000）研究了尼泊尔从销售税到增值税的税制改革，并以此测算增值税税基，认为低收入国家要想设计实施增值税关键要拓宽税基以及增强税收合规性。

2. 2国内研究现状

    1979年，我国开始试点推行征收增值税，此后增值税税务体制先后进行了两次重大改革。1993年12月，国务院颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，将该法案作为增值税的制度基础。1994年税制改革，增值税成为一项主要税种。2009年，增值税条例进行了重新修订，原来生产性增值税开始取消，代之以消费型增值税，增值税改革由此开始转型。建筑企业实行“营改增”是与时俱进的必然选择，有利于完善税务制度。

    （1）建筑业“营改增”的必要性研究

    胡怡建（2011）提出，当前我国在税务征收方面，存在着同时征收着营业税和增值税的重复征税现象。这就使得我国出口贸易有着更大的市场压力，与国际竞争优势减小，出口面临着较大的制度成本。王甲国（2016）分析了建筑业税收现状，认为此改革是顺应时代潮流的必然选择，一方面能够完善我国的财税制度，另一方面可以避免重复征税，减轻企业税负压力，激发其发展活力。牵一发而动全身的税制改革，需要企业和政府共同努力、相互配合。只有这样，营业税改增值税的这项重大举措才会获得成功。

    周晓静和刘婷（2016）认为，对建筑企业同时征收两种税种，最终会使得企业将税负压力施加给广大消费者。建筑业中存在着多种营业税征收业务，诸如不动产销售业务，无形财产的转让、装修、劳务等，同时也存在着多种增值税增收业务，诸如建筑原料的购买等，由此可以发现，在建筑材料一个项目中同时存在着两个税种的征收，使得上下游抵扣链条无法正常发挥抵扣机制，抵扣链条发生断裂。张泽华（2013 ）指出，建筑企业在实行“营改增”以后，合理地将增值税进行转嫁，可使得企业税负明显降低，企业采用该种方式，税负降至1.06%-2.15%。但是对于所有建筑业企业来说，该方式能否真正达到降税的目的还难以确定，企业成本中的材料成本对税务影响较大。

    （2）建筑业“营改增”面临的问题研究

    覃雪梅（2016）提出，建筑业“营改增”的运行机制不完，存在缴税程序复杂、重复缴税等问题。合同中的价格标准、发票获得、付款方式发生的变化使得合同管理方式变得异常繁琐，加剧了公司税务管理的难度。邢爱婷02013）对建筑企业抽样发现，建筑企业“营改增”出现了税负不降反升的局面，大规模建筑企业中建筑设备换新周期较长，导致大型设备无法进行抵扣，从而出现重复征税;在进项税中，非法发票的存在使得抵扣税额减小，由此无法明确是否应该对其他相关企业征收增值税。侯巧春（2012）认为，营业税改征增值税后，给企业带来明显的消极影响，例如，公司财务系统在计算税务时，会发现缴纳税率增加，计税基数增大，财务数据发生较大变动，发票管理难度增加等问题。姜秀峰（2013）提出，在由旧税制转变为新税制的过程中，企业财务数据出现了明显的不确定性。在未建立起工程量清单报价计价制度、未对资产纳税问题进行有效解决之前，建筑企业面临诸多管理问题，例如成本预算不确定性增加，实际成本增大，资金运用不合理等。

    （3）建筑业“营改增”的措施研究

    杨威杨（2012）认为，建筑业实行“营改增”要实现一举两得的改革目标，不仅要根据行业的市场环境、企业的施工特点进行调整适应，而且还要完成我国得税改目标，进一步激发市场活力。对于企业自身来说，要掌握一定的税务法律基础，并认真落实政府提倡的相关措施，做到与时俱进;同时增强自身财务体系的处理能力，解决好各项生产成本支出、减少非正常发票量。王丽萍（2012）通过对多个试点城市的实地调查发展，有必要严格管理企业增值税的专用发票，从而使得“营改增”发挥积极作用。

    因为增值税实行价外税，区别于普通发票，要想减轻企业的负担，就要从发票开具、传递等方面进行管理，保持各个环节的连续性。减雷男（2016）通过调查税制改革前后，企业在各项财务指标、成本、工程造价多方面的变化，发表了一些建设性对策。企业要优化重组组织机构，设立专门的税务部门加强对纳税申报和发票管理的力度，要求从源头上做好成本的控制。尤其是对中小型建筑企业来说，“未雨绸缪”、提前规划，全方面的了解“营改增”显得尤其重要[[2G]。盖国强（2016）根据建筑行业的行业特点，结合“营改增”的可行性，指出:针对“在建工程”按照3%征收率实行简易征收。因为建筑承包工程的周期较长，在改革的大背景下，普遍存在合同未履行完毕的情况，简易征收可以避免税负大幅度提升的现象，有利于维护税收公平。张丹和王肖肖（2016）指出，建筑企业在处理一些特殊项目时，诸如甲供项目、清包工程等，需要遵循合理的计税方式，需要考虑企业现金流量是否及时获得，以及产业链下游企业是否认同等因素，最终让项目各个利益方均有利可图，达成共赢。

二、范文提纲

一、A建筑公司“营改增”的背景

（一）“营改增”概述

1、营业税和增值税

2、“营改增”的意义

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（二）A建筑公司基本状况

1A 建筑公司概况

2A 建筑公司税务管理状况

3A 建筑公司实施“营改增”的有利之处

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三、“营改增”对A建筑公司税务的影响

••••（一）对税负平衡点的影响

（二）对流转税税负的影响

（三）对企业所得税税负的影响

（四）对纳税管理的影响

A 建筑公司受“营改增”的影响及应对策略

（一）对合同管理的影响及应对策略

（二）对采购管理的影响及应对策略

（三）对总分包和资质共享模式的影响及应对策略

（四）对发票管理的影响及应对策略

五、结论

三、参考文献

[1]胡怡建.推进服务业增值税改革促进经济结构调整优化[J].税务研究,2011,（6）:35-39.

[2]王甲国.建筑业应对“营改增”之策略[J].税务研究,2016,（01）:99-102.

[3]周晓静，刘婷.“营改增”对建筑业税负影响及政策建议的研究[J].中国集体经济，2016,（1）:103-105.

[4]张泽华.“营改增”对建筑业的影响[J].财会月刊，2013,（06）:24-25.

[5]覃雪梅.建筑业“营改增”的税负变化及影响研究[J].经营管理者，2016（03）:50.

[6}邢爱婷.营改增后，建筑企业税负增多减少?[J].中华建筑报，2013.

[7侯巧春.浅谈营业税改增值税对建筑企业的影响[[J].财经研究,2013.

[8 ]姜秀峰.“营改增”对施工企业财务工作的影响[J].会计之友，2013（09）:82-83.

[9]杨威杨.对建筑业实行“营改增”政策的思考[J].建筑经济，2012,（12）:5-8.

[10]王丽萍.建筑施工企业营改增的思考[J].物流工程与技术，2013,（10）:51.

[11]雷男.“营改增”对建筑施工企业的影响[J].现代审计与会计，2016,（04）:62-63.

[12]盖国强.建筑业“营改增”相关问题研究[J].商业会计，2016,（03）:120-121.