浅论我国小微企业会计造假的外部防范与治理-小微企业与注册会计师的博弈分析-开题报告-文献综述-参考文献

国务院总理李克强在做政府工作报告时曾说“中小微企业大有可为，要扶上马、送一程，使‘草根’创新蔚然成风、遍地开花。”

中小微企业是我国经济增长的重要的推动力量，据了解，中小微企业对GDP的贡献超过了65%，税收贡献占到了50%以上。比日本GDP还要高。不仅如此，小微企业还遍布各行各业，吸收了75%以上的就业。对国民经济和社会发展更是具有重要的战略意义。其中，小微企业还是推动技术创新、促进转型升级的重要担当者，2010 年底，国家高新技术企业中的中小微企业比例达到82.6%。在促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。小微企业是发展的主力军，是就业的主渠道，是创新的重要源泉已然成为大家的共识。

一、关于为何做假的研究。在中国，小微企业一般为民营性质的企业。张玉敏(2005)在《透视民营企业会计造假行为》指出：民营企业会计造假的主要目的：（一）少纳税的需要。（二）融资的需要。（三）达到某种资质的需要。（四）应付股东的需要。李颖(2002)在《会计信息失真：造假行为动机分析》通过分析得出企业会计报告造假行为动机为：（一）企业自身物质利益的驱动。（二）企业管理者的政治动机。（三）出于企业筹措资金及纳税方面的考虑。而小微企业的最主要造假目的为少纳税的需要。为了少纳税，频繁的做假帐。

李培琴(2010)在《基于博弈论的企业纳税筹划策略研究》中认为:税收作为国家财政收入的组成部分，具有强制性、无偿性、固定性特点，对于追求利益最大化的企业来说，税收不是一项能带来直接回报的成本。在利益驱动下，减少应纳税额成为企业的管理项目，目前，企业会采用多种方式来降低税收负担，如纳税筹划、避税、偷税、等等，但并不是每种方式都要是可行的。偷、逃骗税是汉律禁止的行为，其带来的高收益必然伴随着高风险，一量被查处，企业将受到严厉制裁，得不偿失。

二、在如何防范和治理会计造假方面的研究。常浩(2014)在《浅析企业会计造假的防范与治理措施》中提出：（一）增强会计从业人员的职业道德（加强对会计从业人员的培训、加强对会计从业人员的继续教育）（二）建立完整的会计职业道德体系。（三）提高社会环境对会计人员的重视程度。（四）采取多方面的监督机制，完善股东的合法权益，（五）加强约束管制，加大处罚的力度（企业要对会计从业人员进行约束和管制，积极进行定期的检查和抽查，对一些不良行为予以严惩，，反对知法犯法，贪污腐败，挪用公款，行会和一些知情不报等情况，对这些行为要严加管制。要让企业的会计从业人员认识到事情的严重性，规范自己在工作中的行为，遵守会计从业人员的职业道德标准。对于一些不良行为处理用法律的形式追求责任意外，还要吊销其会计资格证，以儆效尤。）张玲(2011)在《企业内部会计监督的博弈分析及对策思考》通过对企业各部门与会计人员之间、会计人员与企业负责人之间、企业负责人与企业出资人之间的监督博弈，进行模型分析，提出：（一）完善企业内部治理结构。（二）建立科学的经济业务决策和执行机制。（三）建立企业内部的牵制和审计制度。（四）加强有关法律法规的执行力度，完善会计监督机制。沃健(2002)在《企业会计造假成本收益分析及机制约束》中通过研究得出：（一）在查处成本不变的情况下，按均衡原则，提高查处率造假者必须有大幅度提高造假的可能性，否则，他会放弃造假行为，可见查处率的杠杆效应十分明显。（二）政策、制度缝隙越大，造假收益趋增。（三）在查处率无法提高甚至有所下降的情况下，要达到均衡，必须大幅度提高直接成本，如果政府等监管效力有明显改善，那边在直接成本的庙宇上可以适当降低。从我国目前成本的设置来看远未达到均衡的要求。（四）不同的概率对造假者的行为产生重要的影响。

李斌(2011)在《注册会计师与上市公司的博弈分析》运用博弈论手段，通过模型假设，分别在考虑和不考虑政府角色下进行博弈分析，总结出几点启示：一要改善注册会计师审计环境，提高审计独立性。二要加强监管和惩罚力度。三要加强媒体和投资者的监督作用，形成舆论压力。四要提高审计水平，推进审计方法改进，降低审计成本。王丹丹(2011)在《上市公司会计舞弊的经济博弈分析》中通过对上市公司与上市公司之间以及上市公司与审计机构之间，根据理性经济人的假设，对博弈模型进行分析，找出博弈各方的博弈均衡。认为：（一）对会计舞弊的需求者来说，存在着巨大的会计舞弊预期收益。（二）在我国目前情况下，会计舞弊被发现的可能性（P）很小，尤其是在注册会计师参与舞弊的情况下，使P可以小到忽略不计。（三）会计舞弊被发现后的罚款支出相对较小。（四）中介机构应负连带责任，但实际可以负担成本远没有达到它的负担能力，未起到警戒作用。五、我国民事赔偿制度需完善。六、上市公司更换会计师事务所的行为把会计师事务所推向了舞弊的境地。由于以上原因，公司与注册会计师达成一种默契和平衡，形成合作舞弊。

在针对注册会计师提高诚信方面，王广明等(2003)在《注册会计师“诚信”的经济学分析》中提出: （一）明晰产权，重塑委托人。（二）适当提高行业审计收费，规范最低收费标准。（三）启动民事赔偿机制，加大对违规事务所和个人的处罚力度。（四）推行同业互查制度，扩大检查覆盖面，增大检查力度。

然而，以上各提到的文章均没有细致分析小微企业，或是没有分析小微企业与注册会计师之间的博弈关系，或是只是从笼统的分析一下从哪些方面阻止，没有分析原因或者具体的可行的方案。当今，国家扶持小微企业且小微企业不断壮大，而小微企业做假日益“猖獗”的情况下，有针对性的小微企业与注册会计师的博弈分析来为小微企业造假的防范与治理提供稍许建议，以使小微企业能在不违法的情况下，不断成长。

二、范文提纲

一、现状分析

（一）小微企业的重要性

（二）注册会计师的地位与作用

（三）小微企业与注册会计师的关系

二、运用博弈论模型分析(以软件行业XX企业为例分析)

（一）模型假设（考虑政府角色）

（二）模型分析

  1．单次博弈分析

2．无限次重复博弈分析

三、结论

（一）在注册会计师无过错情况下，企业不得随意更换注册会计师，如需更换，需向监管部门提交申请说明。

（二）注册会计师提高收费，并提供全年咨询服务。

（三）加大注册会计师违法成本，并且应负连带责任。

（四）增强同业互查制度，扩大检查覆盖面，增大检查力度，并允许注册会计师可随意查看的制度和奖励制度。

（五）国家应减少企业做假收益和必要性与可能性，增大扶持力度，降低税率。

（六）加大企业和个人违法成本。

三、参考文献

[1]陈璇,刘星.中小微企业对GDP的贡献超过65% [Z].中青在线.  ://cyol.net/news/content/2015-03/02/content_11255831.htm . 2015年3月2日

[2]张玉敏.透视民营企业会计造假行为[J].经济论坛, 2005（18）:128-129

[3]李颖.会计信息失真:造假行为动机分析[J].财经理论与实践, 2002（02）:75-77

[4]李培琴.基于博弈论的企业纳税筹划策略研究[J].福州大学, 2010

[5]常浩.浅析企业会计造假的防范与治理措施[J].现代经济信息, 2014（24）

[6]张玲.企业内部会计监督的博弈分析及对策思考[J].财政监督, 2011（13）:53-55

[7]沃健.企业会计造假成本收益分析及机制约束[J].浙江社会科学, 2002（4）:182-186

[8]李斌,谢婉平.注册会计师与上市公司的博弈分析[J].当代经济, 2011（24）

[9]王丹丹.上市公司会计舞弊的经济博弈分析[J].中国集体经济, 2011（27）:170-171

[10]王广明,张奇峰.注册会计师“诚信”的经济学分析[J].会计研究, 2003（4）