浅谈企业内部控制制度的建立与完善_开题报告

（一）国内研究现状

2004年至2005年年初，伊利股份董事长被拘、创维数码董事局主席以及金正数码和深圳石化原董事长被捕事件，将内地与香港资本市场弄得沸沸扬扬。几乎同时发生的中航油巨亏事件，对国内外相关各方更产生了重大冲击和深远影响，中航油的国企背景也对我国国家信用及我国企业海外上市前景都产生了负面作用。在这一系列企业丑闻与失败的背后，隐藏着巨大的危机，高层管理人员的监督问题日益突出，社会对改善公司治理的呼声日益高涨。

2008年6月28日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。它被称为中国的《萨班斯-奥克斯利法案》，目的在于加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。中国成为继美国和日本之后第三个要求对本国企业实施全面内控审计的国家。注册会计师发现在内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，应当提醒投资者、债权人和其它利益相关者关注。

2010年4月26日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，这些文件的出台标志着适应我国企业实际情况、整合国际先进经验的企业内部控制规范体系基本建成。

（二）国外研究现状

 1.美国的内部控制

在经历了20世纪70年代一连串财务失败和可疑的商业行为相继爆发之后，国际社会上又出现了另一连串更为耸人听闻的以金融机构破产为代表的财务失败事件，这些银行惨败事件给纳税人最终带来超过1500亿美元的成本。导致这些失败的因素有很多，如波动的利率，过度的投机。但是，在随后的调查中发现，几乎所有的案件中，审计师都没有发出危险的信号。美国国会反财务舞弊委员会发现，它所研究的欺诈性财务报告案例中，将近50%是因为内部控制不健全或者失效导致的，并指出薄弱的内部控制是许多欺诈性财务报告发生的主要原因。会计造假的层出不穷，导致了1985年美国国会反财务舞弊委员会的五个发起组织另外联合成立了一个新委员会—COSO来制定内部控制通用的指南，用于考虑哪些财务报告舞弊破坏了财务报告的诚实性，研究独立会计师在检测舞弊中的作用，并识别可能导致舞弊行为的公司的结构性等，最终旨在遏制愈演愈烈的会计舞弊活动。

2009年，COSO在进行了深入研究之后，发布了一份关于内部控制的纲领性文件，即《内部控制整体框架》该文件强调了内部控制的重要性，提出内部控制的五个重要组成要素，深化了内部控制的理念和应用。COSO报告一经发布，便得到了业界的认可与采纳，其中的许多定义、建议及思想被吸收到立法与规则制定中，并在全世界范围内产生了广泛的影响。根据《萨班斯—奥克斯利法案》第404条款以及SEC的相应实施标准，要求公众公司的管理层评估和报告公司最近的财务报告的内部控制的有效性。2012年3月9日，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）发布了其第2号审计标准：“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制审计”，并于6月18日经SEC批准。SEC对该标准的认同，等于从另一个侧面承认了1992年COSO公布的《内部控制整体框架》。它由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素组成。虽然不能把COSO内部控制框架看做是符合SEC要求的唯一适宜框架，但是相对于以往各行其是的内部控制评估标准来说PCAOB的工作对规范化的内部控制设计、实施、监督、评估与不断改进是有重大进步意义的，它使许多美国公司的各层管理者能在一个统一的框架内有效履行其内部控制的职责，并为会计师行业对内部控制的评估提供了一个基础。1995年美国注册会计师协会据此发布了《审计准则公告第78号》，并自1997年1月起取代了《审计准则公告第55号》。内部控制整体框架理论在内部控制实践中具有重要的指导意义，它有助于全方位构建内部控制系统。

2.加拿大的内部控制

自1992年的COSO委员会的内部控制出台和英国的卡德伯瑞委员会报告发布后，各国都不同程度地给予了内部控制更多的关注。在加拿大，关于内部控制的三个趋势日益明显：（1）多数企业越来越重视内部控制；（2）社会公众对公司公开披露其内部控制的有效性呼声日趋高涨；（3）为保护利益相关者的利益，加拿大监管机构越来越重视公司内部控制。

鉴于上述趋势，1992年加拿大特许会计师协会CICA成立了COCO委员会，该委员会的使命是发布有关内部控制系统设计、评估和报告的指导性文件。经过三年的研究，COCO委员会于1995年10月正式发布了关于内部控制的框架性文件—《控制指南》。该指南对内部控制的定义、内部控制的要素、内部控制的作用、参与者、原则进行了阐述，建立了一个完整的内部控制理论体系。控制的基本要素包括目的、承诺、能力、学习和监督。这四个要素通过“行动”连接成一个循环。在随后的几年，COCO委员会又陆续发布了一系列指导性文件，为COCO内部控制框架应用提供了具体的操作规范。

尽管COCO委员会的内部控制框架并非尽善尽美，比如说，控制要素的界定比较抽象和宽泛，控制原则的一些隐含的假设值得推敲。但是，COCO委员会的《控制指南》一经发布，便受到了理论界与实务界的广泛认可。此外，COCO委员会的内部控制框架在国际上的影响也正在不断扩大，许多关于内部控制的理范文献已把COCO和COSO的框架相提并论，作为现代内部控制两大理论框架。同时，越来越多的国家开始把加拿大内部控制规范和内部控制实务作为借鉴的对象。由于它在内部控制方面的远见，会计职业界正在把这一控制框架融入21世纪。

3.英国的内部控制

在美国安然公司倒闭前的很长一段时间内，英国就把公司治理问题提上了日程。在其公司治理规划的早期阶段，主要参考的是美国的COSO于1992年9月发布的《内部控制整体框架》。但是，纵观英国公司治理研究历程，可以发现内部控制始终是其研究的一个重点，并且贯穿始终。

从历史上看，英国内部控制的发展离不开公司治理研究的推动。20世纪80-90年代，英国的公司治理像今天的美国一样，面临着巨大的信任危机。面对创造性的泛滥、公司经营的失败和连续不断的丑闻、董事薪酬激增以及短期行为主义猖獗等一系列公司治理问题，公众、监管机构的不满情绪日益升温。一些知名公司如麦斯威尔(Maxwell)、莱维特（Levitt）集团、吉尼斯(Guinness)、国际信贷商业银行，都出现了丑闻甚至于破产。

这一阶段也就成为英国治理问题研究的一个高峰期，各种专门委员会纷纷成立，并发布了各自的研究报告。其中比较著名的有：卡德伯瑞报告（Cadbury Report,1992）、茹特曼报告(Rutterman Report，1994)、格林伯瑞报告（Greenbury Report,1995）和哈姆佩尔报告（Hampel Report,1998）在吸收这些研究成果的基础上，1998年最终形成了公司治理委员会联合规则。联合规则很快就被伦敦证券交易所认可，成为交易所上市规则的补充，要求所有英国上市公司强制性遵守。这些研究成果从理论和实践两个方面，极大的推动了英国公司治理和内部控制的发展，以及作为综合准则指南的特恩布尔报告（Turnbull Report,1999），堪称英国公司治理和内部控制研究史上的三大里程碑。

英国内部控制的特色建立在其特定的内部控制法律框架基础上，主要包括了四个部分：（1）公司法和普通法：（2）上市公司股票登记规则；（3）公司治理联合规则；（4）特恩布尔指南。

二、范文提纲

1  绪论

2  企业内部控制制度存在的问题

   2.1  内部控制制度不完善

   2.2  会计人员整体素质偏低

   2.3  会计电算化加大了内部控制难度

2.3.1 会计电算化扩大了控制范围

2.3.2 不相容职能分离原则的重要性下降

2.3.3 输入依据和输出结果不严密

2.3.4 数据库安全性不稳定

   2.4  信息与沟通不及时

3  完善企业内部控制制度的对策

   3.1  完善内部控制制度

    3.1.1 设置健全有层次的组织机构

    3.1.2 内部审计加强监督

   3.2  提高会计人员的全方位的素质

   3.3  提高会计电算化内部会计控制的有效性和运行机制效率

   3.4  完善信息系统和沟通机制

4 小结

三、参考文献

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