个人所得税自行申报问题的探讨_开题报告

一、文献综述

（一）个人所得税概述

王建军将个人所得税概括为是在境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，以及对在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得征收的一种税。个人所得税的纳税人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、同胞[2]。

个人所得税不仅是政府财政收入的重要来源，更是调节国民收入分配，实现社会公平，促进经济稳定增长的重要经济杠杆。

个人所得税是市场经济发展的产物，随着一国经济的市场化、工业化、城市化程度和人均GDP 水平提高而不断增长 [2]。目前我国居民收入差距扩大主要表现在社会财富向少数人集中的速度加快，而富人的个人所得税流失正是造成居民收入差距扩大的重要原因。个人所得税的调节收入分配作用则显得更加重要。

（二）个人所得税自行申报的发展与现状

个人所得税是当今世界各国最通行的税种之一。我国于1981年首次开征个人所得税，当时只有500万元收入；随着我国经济的发展和人民收入水平的不断提高，到1994年个税收入开始大幅度增长，达到总收入的1.6 %；2005年个税收入2094亿，占总收入的6.8%[3]。这期间国家根据不同时期的具体情况对个人所得税的征收与管理进行了一系列改革，使我国个人所得税制度向法律化、科学化、规范化和合理化方向迈出了一大步。

2005 年10 月27 日十届全国人大常委会第十八次会议审议通过的《关于修改< 中华人民共和国个人所得税法> 的决定》，规定“个人所得超过国务院规定数额的”纳税人应自行申报[4]。

2006年11月8日，国家税务总局下发了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，明确规定以下五类情形应当按规定向税务部门自行办理个人所得税纳税申报：(一)年所得12 万元以上的；(二)从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；(三)从中国境外取得所得的；(四)取得应税所得，没有扣缴义务人的；(五)国务院规定的其他情形[5]。

2007年12月29日第十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了《关于修改（中华人民共和国个人所得税法）的决定》，将个人所得税工资、薪金所得减除费用标准由每月1600元提高到每月2000元，同时明确自2008年3月1日起施行。

2007年是我国个人所得税自行申报的第一个年度。2007年4月2日自行纳税申报期结束，全国共有近163万年所得在12万元以上的个人进行了纳税申报。这163万名纳税人平均申报的年收入接近了32万元，人均缴税额接近5万元[6]。从申报结果的人员结构上看，工薪阶层成为“主角”，而那些本来应成为个人所得税申报“主角”的人，如私营企业主、房地产商人等高收人群体申报人数相对较少，出现了高收入者严重缺位的现象[7]。据国税总局公布，截至2008年3月31日申报期结束，申报年所得总额7735亿元，增长50.18%[1]。

从我国个人所得税的发展历程来看，个人所得税与居民收入越来越息息相关。

（三）个人所得税自行申报存在的问题

1、分类计税办法不利于纳税申报

我国个人所得税采用的是分类所得税制，即对不同性质的所得采用不同的征收标准。关于我国现行的课税模式，金峰认为对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法, 不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，从而造成所得来源多、综合收入高的纳税人反而不用缴税或缴较少的税；所得来源少、收入相对集中的却要缴较多的税[8]。

燕洪国在《论个税自行申报——导引价值、制度障碍与对策》一文中举例：如甲家庭只有一个人每月收入2500元，但配偶无工作；乙家庭夫妻二人均有收入，且收入均为每月1500元[9]。则乙家庭的生活水平和负税能力均高于甲家庭，但甲家庭需纳税而乙家庭不需纳税，这明显是不公平的。

高培勇指出我国现行的收入分配制度尚处于转轨时期。一个突出的表现，就是纳税人的收入项目极不规则，变化很大。即便收入来源单一、只有工资薪金收入的纳税人也很难清楚的说清其每月、每年的收入水平究竟为多少，更难以通过某一个月的收入推算全年的收入[10]。对于收入来源多元化的纳税人，情况更为复杂，其在年收入汇算以及收入信息归集上可能遇到很多麻烦。

2、费用扣除标准显失公平

目前在所有开征个人所得税的国家，几乎都有费用扣除规定，范围包括个人免税扣除、成本费用扣除和家庭生计扣除[11]。

林静认为现行的《个人所得税法》在生计费用上扣除了实行全国统一的2000元的标准，过于强调统一，忽视了不同家庭、个人的不同负担情况。费用扣除标准显失公平的另外一个表现是外籍个人费用扣除存在“超国民待遇”。现在外籍个人和在国外工作的中国人每月扣除额为4800元，同样生活在中国的个人，费用扣除标准相差2倍多，背离了个人所得税公平税负的原则。

自行申报的起点采用“一刀切”的定额扣除办法，优势在于便于税务机关征管，减少征纳成本。但存在的问题也是显而易见的：第一，未考虑物价上涨和消费水平提高因素；第二，未考虑教育、住房、医疗等支出；第三，没有考虑家庭赡养支出；第四，没有考虑我国各地区经济发展的不平衡性及生活费用支出标准的差异[9]。同时，采用分类所得税制，易使收入相同者由于所得来源不同而导致税负不同，将引起负税能力低者心理失衡，降低申报的主动性和积极性。

3、税收征管水平低,征税成本偏高

代扣代缴办法的贯彻不够全面，监控体系不完善，各地税务机关信息化水平参差不齐，对高收入者隐形收入监控力度不够等问题都给税收征管增加了困难。

中央财经大学财政研究所长王雍君指出，由于我国还没有像发达国家那样建立完善的个税申报制度和监控体系，高收入者申报更多的只能是依靠道德底线。在目前征纳双方存在着对立性的前提下,税务机关有效的手段应是税务检查,但是在实际工作中,这种约束表现得十分无力[11]。首先,税务工作人员少,工作量过大,无法逐户去检查落实；其次,税务人员的服务意识普遍不强,有些个别行为造成负面影响。

从经济角度看，我国的征税成本是比较高的。按照《中国税务报》提供的数据，我国征税成本已从1993年的3.12%上升到2006年的5%～6%。而美国的征税成本仅为0.58%，新加坡为0.95%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%[11]。   

4、纳税人年所得的确定和申报存在困难

   由于纳税人纳税意识普遍不够, 大多数纳税人并未就年度终了后的纳税申报做好充足准备, 对全年收入没有详细的收入记录, 或没有完整地保存收入凭证和完税凭证[12]。这样就使得收入项目和次数多，且多现金收入的纳税人难以准确确定申报额。

王振宁总结了纳税人在实际计算时遇到的比较典型的几种情况[13]：

一是工资、薪金所得项目具体数额及扣除额的确定存在一定困难。根据规定，工资、薪金所得按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算，但实际上纳税人每月实际领到的工资并不等于这个“收入额”。

二是一些项目收入的归属尚难确定。从目前来看，家庭或夫妻共同的财产进行转让、租赁取得的所得，家庭储蓄及股票投资取得的利息、股息、红利所得以及其他所得等收入，是全部计入某一家庭成员的年所得，还是在家庭成员之间进行分割后计入各自所得会对纳税人是否达到自行申报标准产生重要影响。

三是由于各种原因导致部分所得数额的确定存在一定困难。由于个人所得税知识、财务知识、金融知识的局限，以及外部条件的限制，对部分所得项目的具体数额还难以准确确定。

5、对违法申报行为的处罚力度较低

我国现行税收征管法规定对偷税、欠税者的偷税、欠税行为的处罚首先是由税务机关追缴其不缴或少缴、欠缴的税款及滞纳金，然后再处以不缴或少缴、欠缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任；罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。从目前个税自行申报的执行情况看，很多没有完全履行纳税义务的个人并没有受到相应处罚，这必然影响了纳税人的申报的积极性，同时也削弱了自行申报制度的执行力[14]。

对于偷税、欠税的行为的处罚，孙继辉认为可分为两类：第一类是构成违法犯罪行为，要依法追究刑事责任；第二类是尚未构成犯罪的，应当罚款。构成违法犯罪行为的纳税人很少，罚款是目前最主要的处罚措施[15]。但是税法中规定的罚款太少且弹性很大，既可以处以偷税、欠税额50%的罚款，也可以处一倍至五倍的罚款，这样过大的罚款弹性不能充分体现税收的强制性、严肃性和公平性，不能有效地打击违反税法的行为。

（四）个人所得税自行申报的发展趋势

2008年，一个农民的收入平均在690美元，但城市工人却是2290美元，像上海、北京这样的大城市则更高[16]。随着国民经济的不断发展和社会贫富差距的拉大，个人所得税调节个人收入差距的力度也会增强，是我国最有潜力的税种。这就促使政府加强对个人所得税自行申报的立法，不断完善我们的税收制度，从而保障政府的财政收入和全体人民的共同利益。十六届三中全会确定了当前个人所得税改革的方向，即实现从分类征收向分类与综合相结合的征收模式转变。从长远看，个人所得税综合征收是未来个税的发展趋势，其可使个税征收更加合理，也更加人性化[17]。但受限于目前的监管水平，这无疑还有很长的一段路要走。

二、范文提纲

一、个人所得税自行申报概述

（一）个人所得税与自行申报的含义

（二）个人所得税自行纳税申报的发展过程及背景

（三）个人所得税纳税申报的特点

 （四）个人所得税纳税申报的法律依据

二、个人所得税自行申报的必要性

（一）有助于加强税源监控，是调节收入差距的重要手段

（二）有助于强化公民的纳税意识和法律责任

（三）推进向分类与综合相结合的个人所得税制转轨

三、个人所得税自行纳税申报的现状及存在的问题分析

    （一）个人所得税自行申报的现状

（二）当前个人所得税自行申报存在的问题及原因分析

1税制不健全，缺乏公平性和激励性

2 纳税人的纳税意识和能力欠缺

3 自行申报纳税的征收管理力度不够

4自行申报纳税的惩罚力度不足

5代理申报纳税机制不完善

美国个人所得税自行申报的经验

（一）实行家庭申报，重视社会平等和公平正义

（二）严格高效的征管体系

（三）完善的税务代理机制

    （四）健全的自行申报激励机制和惩罚机制

推进个人所得税自行申报发展的对策

（一）提高公民自行申报的纳税意识

（二）综合考虑个人的家庭负担

（三）建立健全的激励和惩罚机制

    （四）大力发展税务代理

    （五）推进税收信息化和网络化建设

    （六）加强个人所得税自行纳税申报管理   

三、参考文献

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