“营改增”对企业的影响及应对措施_开题报告

（一）意义及目的

营业税和增值税，是我国过去的两大主体税种。营业税改增值税在全国开始推行，主要经历了以下三个阶段。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发关于营业税改增值税的试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税的试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营业税改增值税的试点至8个省市；2013年8月1日，“营改增”范围已经推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改增值税试点，至此交通运输业已经全部纳入营改增范围；2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。

“营改增”一方面可以减少重复征税，有利于企业降低负税，减轻企业负担。在当前经济环境下行压力较大的情况下，可以促进有效的投资带动供给，以供给带动需求。对企业来讲，提高了盈利能力，就能够进一步推进转型发展，促进工业转型、服务业发展和商业模式的创新。尤其对于小企业，还能促进中小企业尤其是小微企业的发展，提高了增值税纳税人的认定标准，使众多小规模企业纳税人可以按照3%的征收税率缴纳增值税，提供了新的发展红利。另一方面，也给企业的发展带来了新的问题，目前“营改增”后表明有部分企业的税务负担不但没有减少，反而增加了。面临新的困难，企业应该随时关注国家相关政策的改变，并不断优化经营模式和加强内部管理，合理安排和调整公司的经营活动。可见“营改增”会对企业的各个方面提出更高的要求。这就需要我们进行策划，从容应对企业日常活动中可能会出现的问题，实现企业经营的平稳过渡。

本文侧重于分析“营改增”对企业的影响以及应对措施，主要从企业的经营发展管理、财务管理两方面进行阐述。试分析“营改增”对这两方面的影响，为进一步的深化改革提出建议，并针对现存的问题提出可行的应对方法，帮助企业尽快度过“营改增”的适应期，提高企业的日常工作效率。

国外研究现状及成果

基于价值的增值额而征税的税制设想产生于第一次世界大战后，1918年由德国实业家威廉·冯·西门子提出，美国耶鲁大学教授托马斯·S·亚当斯则将他的建议看成是经过改良的“企业所得税”，这是增值税思想的萌芽。20世纪50年代，随着工业生产的社会化，生产流通环节增多，营业税使得位于生产流通链条末端

的经营者累积承担更多的赋税。营业税的弊端暴露无遗，极大的阻碍了资本主义商品的生产和流通。1948年法国税务机关允许制造商品扣除中间投入物后再对产成品价值进行征税，1954年法国税务机关进一步把扣除的范围扩大到固定资产已缴纳税款，将生产税改成为增值税。最初增值税只是针对大企业，后续逐渐扩大到农业、工业、商业、服务业等行业。现今为止，全世界已有超过140个国家或地区实行增值税，并不断增加中。增值税有很多优点，但不同国家征管范围不统一，征税范围越宽，抵扣链条越彻底，越有效避免重复征税，充分激发企业的内在制约机制，征管成本也越低。

从增值税产生至今，欧盟国家对于增值税的实施以及其在世界范围的推广做出了突出的贡献，但由于欧盟成员国政治经济方面的差异，欧盟各成员国的增值税政策还存在一定的区别。

例如：

法国实行的是消费性增值税，有多档税率：标准税率19.6%，低税率5.5%，特别低税率2%和零税率。法国税收征管的主要特点包括：1.建立增值税纳税人的单一识别编号制度；2.建立增值税纳税人自动申报，自动纳税制度；3.增值税管理的计算机化；4.建立有效的稽核制度。法国税法明确规定，增值税纳税人必须强制性进行税务登记，没有依法进行登记的企业主将受到惩罚。当纳税人拖欠税款或不缴纳税款时，税务人员不需要经过法院，就可以执行税收强制措施，事后如果纳税人不服，可以向法院上诉。

德国也是消费性增值税，有三档税率：标准税率15%，低税率5%和零税率。

德国的税收征管都实行税务登记、申报缴纳、凭票抵扣的征管流程。每个独立的企业主均须在其应税活动开始前向当地主管税务机关办理纳税登记手续，申请一个增值税纳税登记号码，并输入全国税务信息处理中心。纳税期限规定为预申报期满后的10天时间，也即每月或季度末后的10天内。这与法国实行的单一识别编号制度十分相似，大大提高征管的效率。

范德·P·甘地认为：鉴于中小型企业的财务核算并不健全，不同程度加大税收征管难度，增加税收征管成本，较小的企业规模，很难产生较多的增值税收入，可以豁免中小企业的增值税。

Alexandre Mathis(2004)：欧盟中有15个国家（2000），大约有69%采取标准税率征收，其它采取特别税率征收，实施结果表明实际整体税率比标准税率低30%。

Richard M Bird and pierre-pascal Dendron(2007)：增值税无法解决发展（或转型）中国家面临的全部财政问题，但绝大多数国家历史经验显示：如果一国财税体系中消费税占比够大，则增值税必定是最好的税制组织形式。

国内研究现状及成果

自2016年我国全面推行“营改增”以来，政府在不断的完善增值税纳税政策，在现行的增值税税率17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和3%两档低税率，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策。

李心阳（2016)提出，伴随着企业的专业化、规范化发展，财务管理在企业运营过程中的作用日益显现，然而，“营改增”政策的调整，对于企业财务管理带来了挑战，直接必须重新思考原先的财务管理模式，结合“营改增”的新要求，转变企业财务管理思想和具体运作模式，从而很好地适应“营改增”的需求。

卢新莲（2015）认为增值税和营业税是企业最主要的两大税种，“营改增”对企业的税负影响，取决于这两种效应的叠加净效应。

李晓明（2016）分析了“营改增”对企业会计核算的影响，认为“营改增”意味着企业必须对会计核算的现有模式进行重构，搭建新的会计核算模式，否则很难适应这项改革的要求

刘超（2016）提出建筑行业具有特殊性，“营改增”之后，税负不降反升，这对于建筑行业具有非常大的挑战，行业企业必须结合自身的运作特点，吃透“营改增”税收政策，优化内部结构和财务管理系统，从而适应政策新要求，实现企业的可持续健康发展。

李毓璇（2016）提出，“营改增”对于金融业各版块的税收和利润影响相对较小，但也不能不引起高度充实，进项税抵扣是影响金融业税负水平的关键，值得高度关注。

范文提纲

一“营改增”的相关理论概述

二“营改增”的背景及原因

（一）“营改增”的背景

（二）“营改增”的原因

1.营业税存在的问题

2.增值税的优点与缺点

3.“营改增”的原因

三“营改增”的目标及意义

四“营改增”的现状

五“营改增”对企业经营发展方面的影响及应对措施

对企业经济效益的影响

对企业资产负债结构的影响

对企业现金流量的影响

对企业定价的影响

对企业发展的影响

在“营改增”影响下企业在经营发展方面的应对措施

六“营改增”对企业财务管理方面的影响及应对措施

对企业税负的影响

对企业会计核算的影响

对企业财务报表的影响

对利润表的影响

对资产负债表的影响

对现金流量表的影响

对企业发票管理的影响

在“营改增”影响下企业在财务管理方面的应对措施

结语

参考文献

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