税务筹划在企业会计处理中的应用探讨_开题报告

（一）国外研究文献

    纳税人在不违反税收法律法规的前提下，通过对经营、投资、理财等活动进

行筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取节税(Tax Saving)效益，这样的行为存

在己久，但是合法的为社会认可的“税务筹划”(Tax Planning)最早可追溯到20世纪30年代。最典型的案例是1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款的行为，作了法律上的认可，他说:“任何个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”汤姆林爵士的观点得到了法律界的认可，这个案例第一次对税务筹划作出了法律上的认可，成为奠定税务筹划史的基础判例。之后，英国、美国、澳大利亚等国家在涉及税务筹划的判例中，经常引用该案例的原则精神。

    1947年，在美国“专员以纽曼”一案的辩论中，法官Justice Learned Hand

的判词成为美国税务筹划的法律基石，他说，“法院一直认为，人们安排自己的

活动，来达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这么做，不论他是富

人还是穷人，而且这么做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家

的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈。

    世界大多数国家，包括美国、英国、中国等，所使用的税务筹划概念，一般都是从这两个案例出发予以界定的。主要包括:荷兰国际文献局制定的《国际税收辞汇》、印度税务专家N. J.雅萨斯威编写的《个人投资和税务筹划》、印度税务专家E. A.史林瓦斯编写的《公司税务筹划手册》、美国南加州W. B.梅格斯博士与他人合著的《会计学》、张中秀的《公司避税节税转嫁筹划》、计金标的《税收筹划》等著作。近年来，税务筹划理论研究文章、刊物、书籍不断增多，进一步推动了税务筹划的理论研究，例如《税收管理国际论坛》、《税务筹划国际评论》、《跨国公司的税务筹划》、霍瓦斯公司出版的《国际税收》、斯科尔斯的《税收与企业战略》等。其中:

    荷兰国际财政文献局(IBFD)所编写的《国际税收辞汇》一书认为:税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。

    印度尼西亚税务专家亚萨恩威所著的《个人投资与税收筹划》认为:税务筹划是指企业通过安排税务活动，来充分利用税收法规所规定的包括减免税在内的一切优惠，从而享有最大的税收利益。

    印度税务专家史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中说道:税务筹划是经营管理整体中的一个组合部分……税收已成为重要的环境因素之一，对企业而言，既是机遇，也是威胁。

    美国南加州大学W-B一梅格斯博士在《会计学》中谈到:“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税务筹划成了一种谋生的职业。现在儿乎所有公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。”梅格斯博士在其《会计学》一书中将税收筹划定义为:在纳税发生之前，有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴税，这个过程就是税收筹划。

    诺贝尔经济学奖得主斯科尔斯等人在其著作《税收与企业战略》中指出:在现有的各种约束条件下，制定对纳税人最有利的税务筹划方案才是税务筹划的根本。此书将美国的税收制度与企业战略结合到公司的具体决策中，首开税务筹划量化决策的先河。

（二）国内研究文献

    税收筹划概念在二十世纪九十年代中叶由西方引入我国，译自tax-planning一词，也译作“税务筹划、纳税筹划、税务计划”等。税务筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，许多问题尚不成熟。我国税务筹划发展起步较晚，主要概括为三个阶段:第一，税务筹划与偷税分离阶段，代表作有《企业纳税技巧与避税大全》;第二，税务筹划与避税分离阶段，这段时期没有系统的阐述税务筹划理论及实务的专著;第三，税务筹划系统化阶段，有很多的著作，如  《中国税务报》、《新税法下企业纳税筹划》、《统一内外资企业所得税的战略思考》、《节税工程》、北京大学出版社的《企业税务筹划》、刘兆华主编的《纳税筹划实务与案例》、李萍主编的《基于财务管理的中小企业税务筹划研究》、盖地主编的《企业税务筹划理论与实务》《纳税会计与税务筹划》。

    唐腾翔主编的《税收筹划》I81是中国第一部关于税务筹划的书籍，他认为:税收筹划指的是在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。

方卫平《税收筹划》认为:税收筹划是一门设计法学、管理学和经济学三个领域中的税收学、税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科。……税收筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。   

 张中秀《公司避税节税转嫁筹划》出:纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。由此可见，纳税筹划的基本内容包括避税筹划、节税筹划和税负转嫁三个部分。

    计金标《税收筹划概论》指出:税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律法规的前提下，通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。

    税务筹划专家赵连志[认为:税务筹划是指企业在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税务筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税务筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。

    《高级会计实务》蝙委会认为:税务筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择最优涉税方案，处理生产、经营和投资、理财活动，以实现企业价值或者股东财富最大化的一种企业涉税管理活动。

    我国学者盖地认为:税收筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业(自然人或法人)依据现行税法(不限一国一地)，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中规定的“允许”与“不允许”、“应该”和“不应该”以及“非不允许”和“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。

刘兆华在主编的《纳税筹划实务与案例》中认为:纳税筹划是纳税人为获得纳税方面的利益、降低纳税风险，而对自身涉税行为进行的一种既符合国家税收法规规定又符合纳税人整体利益的选择与规划。

    国家税务总局注册税务师管理中心《税务代理实务》指出:税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律允许的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法规定的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

    李嘉明《税务筹划的效应分析》，主要是基于经济学的视角的税收筹划研究，认为企业进行税务筹划是对税收收入效应、替代效应与金融效应的反应，税务筹划一方面促进企业实现自身价值最大化的目标，另一方面使国家宏观税收政策的调控目标得以实现。

（三）文献评述

国外学者对税务筹划的研究比较早，至今已有上百年的历史，对税务筹划的研究可谓是百家齐放。他们从最初对税务筹划的概念研究到后来从不同角度对税务筹划的实证研究，对税务筹划理论的发展起到了积极推动作用，同时也为税务筹划的实践工作提供了理论依据。目前，我国的税务筹划研究尚处于初级阶段，大多是基于实务操作方面进行研究，理论研究比较薄弱。

（四）存在的问题

1.理论上对纳税筹划这一范畴的内涵没有正确认识，将纳税筹划与偷税、漏税混为一谈，视为非法行为

    长期以来，我国理论界对纳税筹划问题视而不见，只是从上个世纪90年代中期开始，才出现一些探讨企业纳税筹划的文章。但是这些文章大多数仅限于对企业纳税筹划概念、特征等问题的探讨，理论深度不够:企业纳税筹划方面的专著更是凤毛麟角，而且人多数是引进国际纳税筹划方面的论著，对我国人多数企业并没有实际指导意义。企业纳税筹划方面的理论研究薄弱，一方面是由于在相当一部分人的观念中，纳税筹划就是偷税、漏税;另一方面是由于在我国过去传统的计划经济体制下，企业缺乏白身独立的经济利益和生产经营自主权，不具备产生纳税筹划的前提条件，客观上限制了理论研究的发展。

2.税制有待完善，税法建设和宣传滞后

    我国的税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为土，每年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议;另一方面，造成我国税法的透明度偏低，除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从人众传媒中获知税法的全貌和调格情况，无法进行相应的纳税筹划或纳税筹划的风险太人，迫使纳税人放弃了筹划。

3.税务代理在我国发展缓慢

     纳税筹划绝非易事，一是因为纳税筹划过程中要面对国内外错综复杂的税收法规，了解它们己属不易，若要研究这其中的差异更是难事，没有专业人员的介入，即使企业做了纳税筹划方面的工作作，也只是停留在初级阶段;二是因为纳税筹划为企业创造效益的机会稍纵即逝，一项经济活动出现纳税筹划机会，就应立刻辨认出来，否则纳税筹划的效力就大大降低，这也要求企业要有专业训练的税务专家，适时为其出谋划策。我国目前虽存在不少税务代理咨询机构，从业人员包括有从业资格的注册会计师、注册税务师和律师，但是纳税筹划工作开展得并不活跃，纳税筹划的内容也很有限，这些都不利于纳税筹划的普及和质最的提高。    

由于纳税筹划在我国出现的历史很短，尽管目前有关纳税筹划的专著己不少见，但整体上系统地对纳税筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏，纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待于我们进一步的加强理论和实践的探索。

二、提纲

摘要

前言

一、税务筹划概述

（一）税务筹划的含义

（二）税务筹划的特点

二、企业在进行税务筹划期间所需要关注的原则

（一）遵循经济可行原则

（二）遵循全局原则

（三）遵循法律原则

三、企业会计处理期间应用税收筹划的方法

（一） 企业组建过程中的税务策划

（二）企业运用税务策略的税务策划

（三）企业筹融资过程中的税务策划

（四）企业投资主体选择中的税务策划

（五）企业会计处理进程中的税务策划

四、结语

致谢

参考文献

三、研究进度

2017-9-22～2017-9-25：与指导老师联系，查阅收集文献资料，确定自己的研究方向，交给老师审阅并根据老师建议修改范文选题。

2017-9-30～2017-10-11：填写文档范文开题报告，交给老师。

2017-10-14～2017-10-25：撰写范文初稿。

2017-10-26～2017-11-2： 提交范文初稿，并根据指导教师意见修改范文 

2017-11-5～2017-11-17： 撰写并完成二稿。

2017-11-20～2017-11-27： 范文成型，指导老师讲评修改并定稿。

四、参考文献

[1] 贾雪冬.  浅析税务筹划在企业会计处理中的应用[J]. 时代金融. 2015(33)

[2] 赵越.  会计政策下企业税收筹划案例研究[J]. 北方经贸. 2014(12)

[3] 池伊雷.  浅析企业税收筹划与风险管理[J]. 商场现代化. 2015(05)

[4] 张建锋.  企业税收筹划风险控制策略[J]. 商场现代化. 2015(09)

[5] 陈英.  新税法下的企业会计税务筹划[J]. 管理观察. 2015(15)

[6] 易俊雅.  浅议中小企业税收筹划[J]. 企业导报. 2015(13)

[7] 鹿清波.  浅析税务筹划在企业会计处理中的应用[J]. 中国商论. 2015(21)

[8] 李云鹏.  税务筹划在企业会计处理中的应用探析[J]. 中国市场. 2015(47)

[9] 乔雪.  税务在企业会计中的重要作用[J]. 合作经济与科技. 2014(21)

[10] 张晓湘.  中小商业企业税收筹划及其风险防范策略探讨[J]. 湖北经济学院学报(人文社会科学版). 2012(06)