论综合收益对公司财务数据的价值意义_开题报告

（一）国内研究现状

综合收益也称为全面收益，最开始是由美国的财务会计准则委员会(FASB)在1980年的财务会计概念公告第3号中提出的一个概念。1985年FASB 颁布了 《财务会计概念公告第 6 号——财务报表要素》 ，在这公告之中，委员会正式的给出了综合收益的具体概念。美国财务会计准则委员会将综合收益定义为 “一个企业在某一期间与非所有者进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益变动，它包括这一期间内除接受所有者投资和派送股利以外的权益的一切变动”[3]。继而1997年，美国的财务会计准则委员会（FASB）颁布了第130号财务会计准则，该准则在颁布之后，引起了一定的争议，因为该准则中正式要求企业要在收益表之外报告综合收益，这是为了更好地反映出企业在会计期间内由于已确认的交易和其他经济事项而引起的所有者权益变动的情况，但是美国国际会计准则委员会并没有在报告中规定列报的具体格式，只是提出希望企业在报表中披露综合收益和其他综合收益。然而尽管FASB要求报告综合收益，但据调查统计，虽然有80%左右的上市公司执行了这一规定，但也仍然有少数上市公司只在附注中标注了综合收益甚至没有报告综合收益。

综合收益的价值相关性不强于净利润的价值相关性，其他综合收益的列报并没有提供增量会计信息，Carol(1999)通过对美国1986至1996年上市公司的样本进行分析，结果发现其他综合收益不存在显著的价值相关性。造成该结论的原因可能是因为净利润是己经实现的收益，而其他综合收益是未实现的损益，所以它具有不稳定性。站在投资者的角度，他们认为其他综合收益在解释公司股价方面的能力比不上净利润。

O’Hanlon和Pope(1999)以英国上市公司为研究样本进行实证检验也得出类似的结论。Cahan等(2000)对新西兰的公司进行实证分析，得出的结论是其他综合收益项目无法给投资者提供比狰利润更有用的信息。Bfimble和Hodgson(2004)对澳大利亚1988至1997年间的样本进行研究。研究发现，在线性和非线性情况下综合收益都没有诤利润的价值相关性强，其他综合收益的也并不显著。

唐国平、欧理平(2011)以我国2009年沪市A股公司的数据为样本进行检验，实证结果证明净利润和综合收益均具有价值相关性，但是净利润的能力更强。

粟立钟、谢志华和曾人杰(2011)以我国2007至2010年金融保险行业上市公司的数据为样本，实证研究表明利用公允价值进行计量对财务信息决策有用性的提升有很大的作用，但是研究也发现计入其他综合收益项目的公允价值变动对于投资者而言不具有任何决策作用。

谢获宝、郭方醇(2014)以我国2010至2012年A股上市公司为样本，检验了综合收益信息对银行债务契约的影响。结果表明，在银行债务契约中，综合收益的价值相关性比净利润低；确定银行信贷规模时其他综合收益不提供信息增量。

综合收益总额的价值相关性虽然比不上净利润的价值相关性，但是其他综合收益却提供了增量的会计信息

Cheng(1993)利用美国1972至1989年上市公司的数据作为样本进行研究，结果表明，综合收益对企业经营业绩的解释能力要比传统收益指标的能力更弱，但是其他综合收益项目却具有增量的会计信息。Jurgen(2008)以IASl和SFASl30为基础检验了综合收益的价值相关性，也得出类似的结论。MohsenDastgir(2008)的研究也得出了类似的结论，但同时也证明综合收益在预测企业的未来现金流量和会计盈余的能力比净利润强。

Turen等(2012)的研究表明，在使用会计信息来预测股票价格、股票收益率和经营活动现金流量从而评估GCC保险公司经营业绩时，综合收益的表现并不优于传统净利润。

谢获宝等(2010)以我国2007至2008年度的上市公司数据为样本，对综合收益的价值相关性进行实证研究。研究证明，综合收益总额的价值相关性并没有净利润高，但是以明细项目的方式列报其他综合收益却比前两者对股价的解释能力高李照峰(2011)以我国2007至2009年沪市A股上市公司为样本数据，对净利润、总额列报综合收益和分开列报综合收益分别进行了相应的价值相关性检验。结果发现，综合收益总额没有净利润的价值相关性强；综合收益分开列报(净利润和其他综合收益)的价值相关性更强，即证明其他综合收益具有一定的增量信息。

国外研究现状

美国会计准则委员会（FASB）在1997年6月发布的SFAS No.130中把综合收益分为了净收益和其他综合收益两部分，在这130号财务会计准则中，FASB没有对净收益的分类方法以及对报告经营成果的其他要求做出改动。但是这份准则对其他综合收益做出了一定的规定，其他综合收益包含的项目应该要按照各自的性质进行分类，应该分为外币折算调整项目、最低退休金负债调整以及某些债务性和权益性投资的未实现利得和损失三种类别。

在各国实施综合收益报告以后，国外学者对综合收益方面的研究主要包括：综合收益报告列报模式的选择；综合收益价值相关性的研究；综合收益报告对“决策有用观”的影响等。其中主要有：霍普金斯（Hopkins）和赫斯特（Hirst）在其1998年发表的范文之中得出了以下结论：第一，综合收益列报能够使企业盈余管理更加的透明化，更加符合财务报告“决策有用观”目标；第二，在综合收益列报模式的选择上，通过改进的损益表列报综合收益能更加准确的反映企业盈余管理的估价真实水平

S.G.Strickland和C.P.Carter 在其1997至1999年发表的多篇范文中重点对美国会计准则委员会颁布的财务会计准则第130号（FAS130）《报告全面收益》进行研究，其中提出了第130号文件中在实际执行过程中一个重大缺陷，即由于《报告全面收益》对综合收益报告的列报模式有多种选择，准则在列报模式制定上过于宽松，使得会计主体在综合收益列报实际处理上相对混乱，不便于企业之间横向、纵向的比较。柯林斯和维斯（Collins and Weiss）在 1999 年发表的范文中从实证角度出发对企业收益与净资产的价值相关性进行研究，研究通过对 1988 年—1998 年 10年内美国上市公司数据分析，得出资产负债观下的综合收益与净资产更具有价值相关性。 Dehning（2004）通过对美国会计准则委员会颁布的财务会计准则第130号（FAS130）《报告全面收益》中综合收益列报模式的研究，发现更加能清晰反映企业综合收益的列报模式为拓展损益表模式，该模式更利于报表使用者的决策；最不利于报表使用者决策的列报模式是所有者权益变动表模式。Chamberset al.（2007）在其范文之中主要对各国综合收益列报内容上进行对比研究，认为除了明确在表内列报的综合收益具体项目外，还应当对其他综合收益

范文提纲

摘要

Abstract

一、综合收益的理论内涵

（一）综合收益的理论发展

（二）综合收益及其他综合收益的构成要素

（二）综合收益列报的现实意义

二、 综合收益列报的国际借鉴

（一）美国会计准则委员会（FASB）综合收益的列报

（二）英国会计准则委员会（ASB）综合收益的列报

（三）国际会计准则委员会（IASC）的相关要求

三、我国综合收益列报的现状

（一）综合收益列报的财务数据分析

（二）综合收益列报对企业的影响

四、综合收益列报存在的问题

（一）综合收益信息过于复杂，报表使用者难以区分

（二）没有完整的综合收益列报的信息

五、 改善综合收益列报的建议

（一）完善相关会计准则和法律规定

（二）加强宣传并逐步推行综合收益的应用

（三）提高会计人员素质和引导报表使用者树立综合收益观念

六、结语

参考文献

三、参考文献

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