企业内部控制审计的分析与研究_开题报告

一、国内外文献研究综述

1、国外研究

    国外对内部控制审计研究包括：内部控制审计涵义研究、内部控制审计报告研究、内部控制审计准则研究等。

    国外对内部控制审计较早的研究是针对内部审计领域。1936年,美国注册会计师协会第一次提出在制定审计程序时，审计师应考虑作为审查对象企业的内部牵制和控制。1939年，首次增加了对内部控制审查的内容，明确提出以内部控制为基础的审计程序。2002年，美国国会通过并颁布了《萨班斯──奥克斯利法案》，依法案成立的PCAOB于2004年颁布了第2号审计准则《与财务报表审计相关的财务报告内部控制审计》（PCAOBASNO.2），其中明确提出内部控制审计的涵义，指出：“注册会计师对财务报告内部控制进行的审计，包括对管理层财务报告内部控制有效性的评价发表鉴证意见，和对公司财务报告内部控制的有效性发表意见等两个方面”。2003年9月，以《国际内部审计的发展趋势》为主题的演讲揭示了企业内部审计的未来发展方向，演讲者理查德钱伯斯先生认为，内部审计对内部控制的介入成为了企业内部控制审计发展的大趋势。

    在Richardf Chambers的访华演讲《国际内部审计的发展趋势》中，他发表了相当具有特色的言论。Richardf Chambers认为在现阶段，国际内部审计的发展趋势主要存在三个方面:介入内部控制、促进公司治理、提高内部审计人员素质。后来Bob Mcdonald也发表了类似的观点，对三种趋势的论点加以印证。可见这三个趋势是较为统一权威的看法，而我们要注意的是，这三个趋势并没有包括风险管理方面的内容。关于企业的风险管理，2004年12月COSO协会发布了《企业风险管理一体化框架》，其中阐明了风险管理各方面的内容包括概念、构成、局限、效益等，在企业的风险管理方面具有十分重要的指导性作用。而且，它认为风险并非过去人们一直认为的达成组织目标的消极成分，而是可以使企业通过奋斗而实现更大效益的机遇，它既是企业所面临的严峻挑战，同时又是企业实现进一步发展的良好机遇。企业管理层必须提高认识，更好地调度资源，合理恰当地统筹安排，提高企业在生产经营活动中的经济效益，实现企业资源价值的最大化，将风险转化为发展的机遇。

总的说来，国际内部审计的三大趋势中，前两个趋势注重加强企业制度建设，后一趋势强调提升内部审计人员的总体素质。假如加强了制度建设，堵塞了管理漏洞，提高了人的素质，就会大大地减少企业面临的风险，而且就算出现风险，企业也可以及时进行控制或防范，将风险转变为新的机遇。

2、国内研究

    我国对于内部控制审计的研究大体上始于80年代中期。1996年，财政部发布《独立审计具体准则第9号─内部控制和审计风险》，首次提出内部控制审计概念。随着时间的推移，我国的企业内部控制理论不断发展。目前，国内学术界与审计实践界对内部控制审计涵义的探讨主要有三种代表性观点（下文将会详细介绍）。他们从会计、管理、运作三个方面对内部控制审计进行了定义与阐述，是内部控制审计在不同审计模式和发展阶段的针对性观点，体现了内部控制审计的涵义的发展性与延伸性，反映了内部控制审计发展的不同过程。

    刘实在2004年发表于《审计研究》杂志上的《论企业管理变革对内部审计的影响》中指出了企业内部审计的重要性，分析了企业管理形态变革的改变对内部审计的影响，并分析了我国企业内部控制审计存在的不足，给出了相关建议。黄辉在 2007 年发表于《审计与理财》杂志上的《对企业内部控制审计的探讨》一文中对企业内部控制审计理论进行了详细的介绍，并且对具体案例进行了分析。由于企业控制审计在我国的发展历史较短，可以说，我国对这一领域的研究是远远不够的，难以满足高速发展的企业需要。目前，我国企业内部控制审计领域的研究主要从以下几个方面入手：

（1）内部控制审计涵义研究

    20世纪80年代中期，我国对于内部控制审计的研究大体才刚刚开始。1996年，在由财政部发布的《独立审计具体准则第9号──内部控制和审计风险》中，才首次在全国提出内部控制审计的概念。现今，有三种内部控制审计涵义代表性观点：

①内部控制审计是一种新型的审计方法，它是由以传统的会计事项为基础的详细审计不断转化和发展而来的。

②内部控制审计是在传统审计向管理型审计发展过程中，延伸出来的新的审计方法，是各种管理型审计项目过程中的“伴生品”。

③内部控制审计是指注册会计师接受被审核单位管理当局的委托，就其单位在特定日期内，对与财务报告相关的内部控制的有效性进行认定和审核，并发表专业的审核意见。以上三种代表性观点反映了内部控制审计在不同的发展阶段，不同审计模式的特点，从不同的角度揭示了内部控制的涵义。

（2）对内部控制的评价及细则研究

    国内一些学者一般认为内部控制评价可以分为内部和外部评价。内部评价是指内部审计人员对内部控制的评价及在内部审计人员的指导下，由管理层和员工一起研讨，对内部自我评估，做出各项改进措施。外部评价是指注册会计师审计中对内部控制的评价和对内部控制的审核。他们研究发现不同主体对内部控制的评价在目标、范围、方法、内容和程序等方面存在差异，一致提出政府监管部门应当规范风险基础的评价方法，努力引导企业管理层和注册会计师进行评价和审计内部控制。他们建议要求审计师由上而下、以风险导向，允许外部审计师一定程度上依赖他人的成果，豁免了审计师对管理高层制定的内部控制评价程序的恰当与否发表意见的要求,同时可以根据企业规模和复杂性，进行审计工作的调整，便于审计师将主要精力针对于实质性薄弱环节,以降低审计的成本,提高效率和效果，保证质量。

一、研究背景

（一）国内外研究综述

    1国外研究现状

2 国内研究现状

  

二、 内部控制与内部控制审计

（一）内部控制概述

    1 理论发展过程

    2 内部控制的含义

    3 内部控制在现代企业发展中的重大意义

（二） 内部控制审计在企业内部控制建设中扮演重要角色

    1 内部控制审计的几个基本问题

    2 内部审计在企业内部控制中扮演重要角色的必然性

三、 我国企业开展内部控制审计的主要问题、原因和解决策略

（一） 我国企业内部控制审计的主要问题

    1 内部审计缺乏可行性强的模式

    2 内部审计缺乏权威性

    3 审计工作缺乏方向

（二） 我国企业内部控制审计问题产生的主要原因

    1 不合理的企业内部控制审计机构模式

    2 内部控制审计法律法规、行为准则体系不健全，管理制度不合理

    3 内部控制审计对象复杂化，审计内容不断拓展而引起审计风险

    4 对审计工作性质的认识不足

（三） 我国企业内部控制审计的改善策略

    1 职能分开

2 加强内部控制审计人员的执业素质

3 进一步改进审计方法，提高审计水平

    4 合理设置内审结构，建立健全企业财务内部审计制度

    

四、内部控制审计的具体实施

（一） 内部控制审计的标准

（二） 内部控制审计的内容

    1 审查与评价控制环境

    2 审查与评价风险管理

    3 审查与评价控制活动

    4 审查与评价信息与沟通

（三）开展内部控制审计的要求

    1 内部控制评价的范围不该仅限于内部会计控制

    2 运用风险导向内部控制评价模式

（四） 开展内部控制审计的途径

    1 内部审计师应该参与到企业内部控制制度的制定中去

    2 内部审计师应该全面的掌握和分析内部控制体系的各个方面

    3 内部控制审计应该对企业内部控制进行单独的立项和专门的评价

    4 组织管理部门展开内部控制自评

（五）内部控制审计程序

    1 了解基本情况

    2 了解内部控制

    3 符合性测试

    4 内部控制审计报告

五、 内部控制审计具体案例分析

（一） 内部控制审计案例

    1 运通集团领导层对内部控制审计工作的认识较为全面

    2 运通集团内部控制审计工作的程序相对规范

    3 运通集团对于内部控制审计的重点做法和创新之处

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