实质重于形式原则在我国会计实务中的应用_开题报告

1.1研究目的

    通过对文献的研究，发现对实质重于形式原则的应用研究比较分散、不深入。因此希望通过研究实质重于形式原则在我国会计实务中的应用形成对实质重于形式原则比较系统的认识，为理论学习以及实际运用该原则提供借鉴和参考；同时希望通过归纳总结实质重于形式原则在我国企业会计准则中的具体应用、举例说明实质重于形式原则的正确应用以及上市公司财务报表造假中的滥用，为防范审计风险以及完善实质重于形式原则提出建议。

1.2研究意义

    首先，有助于形成对实质重于形式原则系统全面的认识。从发展历程、内涵、具体应用、存在的问题、解决措施等方面研究实质重于形式原则，利于全面认识了解此原则。

    其次，有助于指导会计实务。在会计确认、计量、披露等方面都需要运用实质重于形式原则，了解此原则有助于提升我国会计人员的职业判断能力以及在会计实务中对此原则的正确运用。

    再次，有助于防范审计风险。研究实质重于形式原则的正确运用与滥用方法，有助于注册会计师以及企业内部审计人员通过实质重于形式原则发现企业会计报告中存在的问题并及时予以纠正。

    最后，有助于完善会计准则及形成国际会计趋同理念。全面系统研究实质重于形式原则，为构建我国财务会计概念框架，完善我国企业会计准则以及我国会计准则的国际趋同提供了借鉴。

2、国内外研究状况评述

2.1国外研究状况综述

2.1.1实质重于形式原则在国外会计准则中的应用

    （1）实质重于形式原则在美国财务会计准则中的应用

    1970年，美国会计原则委员会（APB）在第4号公告《企业财务报表的基本概念和会计原则》中第一次以书面形式提出实质重于形式，会计学界普遍认为这是对实质重于形式原则的最早表述。在公告中，APB阐明了对实质重于形式的观点：“即使法律形式和经济实质不同，财务会计强调的是经济实质并建议采取不同的处理方式。”

    美国一些会计公报对交易和事项的判断，体现了实质重于形式的运用。例如：①融资租赁；②披露合并会计报表而非组成法律实体的个别报表；③当票据的面值不能合理地反应交易对价的现值时，要采用合理的利率。

    （2）实质重于形式原则在国际会计准则中的应用

    1989年7月，国际会计准则委员会（IASC）在《编制和呈报财务报表的框架》中采纳了实质重于形式原则，明确指出：“由于交易或其他事项的实质与他们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的，信息如果想如实地反映其意图反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅依据它们的法律形式进行核算和反应。”在对会计要素资产和负债的定义中运用了实质重于形式原则。

    （3）实质重于形式原则在英国财务会计准则中的应用

    1985年12月，英格兰与威尔逊特许会计师协会（ICAEW）发布的第603号技术公告《TR603—脱离资产负债表的融资和窗口粉饰》中提出实质重于形式的概念。1998年，英国会计准则理事会（ASB）在第二次修改的财务会计准则第5号《报告交易的实质》中规定：“财务报表应如实地对报告主体所参与的各项交易的实质做出报告。”第5号公告明确了应该记录交易的实质，更多地考虑经济效果；应该分析复杂交易，分析是否影响了该实体的资产和负债。

2.1.2国外学者对实质重于形式原则的研究

    P.L.Titard.（1972）首次对实质重于形式原则的涵义进行了解释：为了真实反映企业的财务状况和经营成果，在进行会计核算时，应更加注重交易或事项的经济实质而不是法律形式。Stanley & James Noel等（1987）研究标明，会计人员应具有良好的职业判断能力，运用实质重于形式原则核算，保证会计信息的可靠性。Hugh Willmott和Shyam Sunder从1991年起开始研究实质重于形式原则的运用前提及注意事项。Thomas E. King（1998）研究实质重于形式原则的正确运用，他提出不能过分强调实质重于形式原则，否则容易造成规避和滥用此原则；同时，他认为实质重于形式原则时次等级质量特征，属于可靠性。Ronakl.A.Dye，Shyam Sunder等提出实质重于形式原则与权责发生制原则、谨慎性原则的核算目的一致，在核算过程中，应将这三条原则结合起来运用，不可偏废。

2.2国内研究状况综述

2.2.1实质重于形式原则在我国企业会计准则中的运用

    1998年，财政部在第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》中首次提到，应用实质重于形式原则判断是否属于关联方。2001年1月1日起实施的《企业会计制度》中将实质重于形式原则作为一项会计核算基本原则。2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则—基本准则》中将实质重于形式原则改为信息质量要求。

2.2.2我国学者对实质重于形式原则的研究

    （1）关于实质重于形式中经济实质的研究

    曾祥高（1993）认为经济实质是指一项业务对企业资产、负债或投资人权益的真实影响与作用。董成（2001）认为经济实质包括两方面的含义：一，交易和事项的经济实质反映了其内在本质和外在形式，是内在本质和外在形式的统一；二，交易和事项的经济实质体现了交易和事项涉及的相关会计法规制度的规定性。谷颖捷（2007）认为经济实质是各构成要素之间内在的根本经济联系。

    （2）关于实质重于形式中形式的研究

    曾祥高（1993）认为形式是法律形式或表现形式，指从一项业务的表面或对各方当事人之间的法定关系看它对企业的资产、负债或投资人权益的影响。董成（2001）认为，形式在交易中指其法律形式，即法律对所有权的规定形式，并不包括会计法规对会计核算的规定；事项中形式指理论形式，即从理论上认识某种事项的标准。张志康（2003）认为形式是交易或事项的法律形式，通常指某一特定会计主体对其交易或事项及其所涉及对象是否拥有所有权的法律、规章、制度的规定性及其外在表现形式。

    （3）关于实质重于形式中实质与形式关系的研究

    学术界统一认为实质重于形式原则很重要，当交易或事项的经济实质与法律形式不一致时，应当根据交易或事项的经济实质进行会计核算。但张德刚（2004）不赞同实质重于形式原则就可以完全杜绝信息失真，形式重于实质原则已经彻底过时的观点；他认为利用形式胜于实质原则通常会简化操作，不会发生额外成本，符合成本效益原则。     

    （4）关于实质重于形式原则在会计准则中的具体运用的研究

    我国学者，如汪勤俭，刘功滨和叶剑萍，胥清、武小华和李仲春，窦艳丽，方志勇和张慧园等，对实质重于形式原则在会计准则中的具体运用的研究相对较分散、不深入，大部分学者只是研究某几个方面。汪勤俭（2006）在资产定义对实质重于形式原则的运用方面有独到的见解；刘功滨和叶剑萍（2007）在会计主体及会计记录对实质重于形式原则的运用方面有独到的见解；胥清、武小华和李仲春（2010）在合并范围的确定对实质重于形式原则的运用方面有独到的见解；窦艳丽（2010）在资本公积的确认对实质重于形式原则的运用方面有独到的见解；方志勇和张慧园（2013）在委托代销的核算对实质重于形式原则的运用有独到的见解。目前，况培颖、曾川对实质重于形式原则在会计准则中的运用的研究较为系统，况培颖（2008）详细阐述了基本准则中会计要素及具体准则中会计交易和事项对实质重于形式原则的运用；曾川（2008）则结合企业会计准则具体条例从会计确认、会计计量、会计报告方面阐述实质重于形式原则的运用。

（5）关于实质重于形式原则其他方面的研究

    况培颖提出，运用实质重于形式原则存在的问题：会计核算中“实质与形式不符”事项；实际运用时存在不足，如容易被企业规避和滥用、容易成为操纵利润的工具、容易过分强调。曾出提出了解决问题的方法：把握适度原则，提高会计人员职业判断和职业道德，强化实质重于形式信息的披露，培养和树立审计人员“实质重于形式原则”的审计意识。 

3、本课题的研究内容及写作大纲

3.1研究的主要内容

范文从四个方面研究实质重于形式原则。第一，导论，主要包括选题的目的和意义、国内外文献综述、研究内容。第二，实质重于形式原则的理论分析，包括实质重于形式原则的内涵、与其他会计信息质量要求的关系。第三，实质重于形式原则在企业会计准则中的应用及上市公司财务造假中的滥用，包括实质重于形式原则应用于会计确认、会计计量、会计记录、会计报告，通过引用企业会计准则及举实务中的例子说明实质重于形式的运用，同时通过财务造假案例说明其滥用。第四，运用时存在的问题及对策，包括容易被企业规避和滥用、容易成为操纵利润的工具、容易过分强调三个问题和坚持适度的原则、提高会计人员的综合素质、强化实质重于形式信息的披露、培养和树立审计人员“实质重于形式”原则的审计意识四条措施。

3.2写作大纲

作者声明

范文题目：实质重于形式原则在我国会计实务中的运用

   The Application of Substance over Form in China’s Accounting Practice

摘要：涵盖研究背景、目的、方法、成果、结论

关键词：实质重于形式   企业会计准则  经济实质  法律形式

Abstract：翻译中文摘要

Key words：substance over form； Accounting Standards for Business Enterprises； economic substance； legal form  

目录

正文结构：

一、导论

  （一）选题目的和意义

      1.选题目的

      2.选题意义

  （二）文献综述

      1.国外文献综述

      2.国内文献综述

  （三）研究内容

二、实质重于形式原则的理论分析

  （一）实质重于形式原则的内涵

  （二）实质重于形式原则与其他会计信息质量要求的关系

三、实质重于形式原则在企业会计准则中的应用及上市公司财务造假中的滥用

  （一）实质重于形式原则应用于会计确认

       1.《企业会计准则2号—长期股权投资》中的实质重于形式原则

         （1）长期股权投资会计核算方法的确认

         （2）上市公司财务造假的滥用案例

       2.《企业会计准则8号—资产减值》中的实质重于形式原则

          （1）资产减值的确认

          （2）上市公司财务造假的滥用案例

       3.《企业会计准则14号—收入》中的实质重于形式原则

          （1）收入的确认

          （2）上市公司财务造假的滥用案例

       4.《企业会计准则21号—租赁》中的实质重于形式原则

          （1）融资租赁资产的确认

          （2）上市公司财务造假的滥用案例

       5.《企业会计准则33号—合并财务报表》中的实质重于形式原则

          （1）合并财务报表合并范围的确认

          （2）上市公司财务造假的滥用案例

       6.《企业会计准则36号—关联方披露》中的实质重于形式原则

          （1）关联方关系的确认

          （2）上市公司财务造假的滥用案例

  （二）实质重于形式原则应用于会计计量

        1.《企业会计准则1号—存货》中的实质重于形式原则

          （1）期末存货的计量

          （2）上市公司财务造假的滥用案例

        2.《企业会计准则20号—企业合并》中的实质重于形式原则

          （1）企业合并计量

          （2）上市公司财务造假的滥用案例

        

  （三）实质重于形式原则应用于会计记录

  （四）实质重于形式原则应用于会计报告

        1.《企业会计准则29号—资产负债表日后事项》中的实质重于形式原则

          （1）资产负债表日后事项的披露

          （2）上市公司财务造假的滥用案例

       2.《企业会计准则30号—财务报表列报》中的实质重于形式原则

          （1）资产负债表

          （2）利润表

          （3）所有者权益变动表

          （4）上市公司财务造假的滥用案例

       

四、运用时存在的问题

    1.容易被企业规避和滥用

    2.容易成为操纵利润的工具

    3.容易过分强调

五、解决措施

        1.坚持适度的原则

        2.提高会计人员的综合素质

        3.强化实质重于形式信息的披露

        4培养和树立审计人员“实质重于形式”原则的审计意识

结论

参考文献

4、本课题完成措施及进度计划

4.1完成措施

下载文献、搜集相关著作—通读文献和著作，总结观点—细度文献和著作，形成关于每个方面的观点——参考文献，结合自己的理解完成初稿—先自己修改初稿中的简单错误，然后根据老师的指导意见修改—定稿。

4.2进度安排

2017.3.28-2017.4.11，开题报告

2017.4.14-2017.5.04，范文初稿

2017.5.07-2017.5.22，范文复稿

2017.5.25-2017.5.31，范文定稿

5、主要参考文献

[1] P.L.Titard. Judgment and U.S. Accounting Standards [J]. Accounting   

    Horizons,1972,8(1):24-26

[2] Stanley, James Noel. Financial Accounting Theory [M]. Englewod Cliffs, New  

    Jersey: Prentice hall Inc,1987:26-28.

[3] Hugh Willmott. Accounting Regulation: An Alternative Perspective: A  

    Comment[J].Journal of Business Finance Accounting,1984,4(1):14-16.

[4]Shyam sunder. Standards for Corporate Financial Reporting: Regulatory  

   Competition Within and Across International Boundaries [J]. working  

   paper,2001,2(1):15-17.

[5]曾祥高：浅议实质重于形式是会计的一项基本原则，上海会计，1993(12)

[6]董成：实质重于形式原则探析，财会月刊，2001(22)

[7]谷颖捷：对实质重于形式原则的思考，会计之友，2007(4)

[8]张志康：再探实质重于形式原则的涵义及应用，财政研究，2003(8)

[9]张德刚，唐勇军：实质重于形式还是形式胜于实质，财会月刊(B财苑)，2004(5)

[10]汪勤俭：论实质重于形式原则在会计实务中的应用，会计之友，2006(4)

[11]刘功滨，叶剑萍：实质重于形式原则在会计事务中的应用，审计与理财，2007.3

[12]迟丽华，曹娜：实质重于形式原则在新会计准则中的应用，大连海事大学学报(社会科学版),2009(4)

[13]窦艳丽：浅谈“实质重于形式”原则在财务会计中的应用，山西财经大学学报，2010(2）

[14]方智勇，张慧园：实质重于形式原则在会计实务中的运用分析，经管空间，2013.2

[15]李佳轩，杜康丽：迁移我国会计实质重于形式原则在会计实务中的应用，金融经济 (财会之窗)

[16]曾川：试论新会计准则下实质重于形式原则的应用，2008

[17]况培颖：实质重于形式的运用研究，2008

[18]财政部：企业会计准则2006，经济科学出版社，2006年

[19]夏成才：中级财务会计(第四版)，中国财政经济出版社，2015年

[20]陈信元：高级财务会计(第二版)，上海财经大学出版社，2011年