浅析当今会计职业道德的现状与对策和建议-开题报告-文献综述-参考文献

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。加强会计人员职业道德建设是当前建立社会主义市场经济的客观要求，是做好会计工作的基础和前提，是提高会计信息质量的重要途径，是整个会计行业生存发展之根本。 

（一）研究背景

市场经济是诚信经济，会计是诚信行业。然而当前，会计人员职业道德严重滑坡，会计信息质量不高，假凭证、假账簿、假报表比较普遍，这一现象不仅影响到市场经济的正常运行，亦使会计业的公信力受到严峻挑战，会计行业面临一场严重的“诚信危机”。对于当今社会出现的信誉危机, 会计人员的职业道德显得尤为重要。对此，我们应从对会计从业人员进行有效的职业道德教育, 加强与企业利益相关部门的管理,加强法制监管和自律性监管,发挥社会舆论等方面入手，提高会计人员的职业道德水平。此外，会计人员职业道德的树立不仅靠会计人员自身,也需要单位等多方面来共同营造。

（二）研究意义

加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要。会计造假有自身的因素，也有社会因素，有政治原因也有经济原因，虽然解决会计造假不能仅仅靠会计个人力量。但是会计造假主要发生在会计工作中，主要是会计行为，在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量。只要会计人员遵纪守法，诚实守信，坚持原则，严守职业道德，就能遏止会计造假和信息失真现象，因此在目前会计造假和信息失真严重的情况下，加强会计职业道德建设，具有重要意义。 

（三）国内研究现状

目前，国内外的会计的职业道德形势严峻，大家记得总理到国家会计学院视察期间的题词：不要做假帐。尤其说明了这一点。不可否认地说处于经济领域风口浪尖的会计职业道德的缺失极大地阻碍着国家经济甚至世界经济的健康运行，可以设想，会计数据作为国家或企业的经济运作最基本的数据，如果因为会计职业道德的缺失而形成虚假，对企业的决策，对国家经济运作的决策会产生多么大的偏差，决策错误会导致的后果，于企业，是经营失败，效益下降，于国家就是经济失衡，产生危机。

从上市公司看到的问题上市公司造假之风愈演愈烈，极大地影响着国民经济持续、健康、稳定、协调地发展，给国家、企业、投资者带来重大损失，已成为我国经济顺利发展的巨大障碍。会计实践中的非理性行为越来越多，其直接的后果就是导致会计信息失真。主要表现有：乱挤乱摊成本、费用，虚假发票和原始凭证，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，编造和提供虚假财务报表等。会计信息失真问题已经成为我国经济生活中亟待克服的顽症，从侧面反映出我国会计职业道德建设中的问题。会计职业道德,是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。在我国社会主义市场经济建设中,各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德作为一种特殊手段,可以配合国家法律制度,调整职业关系中的经济利益关系,维护正常的经济秩序。随着我国经济越来越多的参与开放的国际竞争,会计人员的职业道德自律问题也面临了越来越大的挑战。那么,我们如何来应对这一问题呢?本文试对此作出进一步的探讨。会计从业人员道德观念薄弱会计人员提供给企业内外部信息使用者决策有用的会计信息,因而他们往往处在各利益主体相互竞争的中心。正是其位置的重要性,这些人员更容易被各方面利益诱惑。又或者因为他们的特殊位置,迫于压力或者对现实的妥协,往往促使他们违反实事求是、客观公正的道德规范,进而丧失了职业道德。据财政部重点课题调查组调查显示:当会计人员在工作中遇到和单位负责人在财务处理问题上意见分歧时,仅有16.8%的会计人员认为应该做到坚持原则[2]。

 （四）国外研究现状

目前，国内外的会计的职业道德形势严峻，大家记得总理到国家会计学院视察期间的题词：不要做假帐。尤其说明了这一点。不可否认地说处于经济领域风口浪尖的会计职业道德的缺失极大地阻碍着国家经济甚至世界经济的健康运行，可以设想，会计数据作为国家或企业的经济运作最基本的数据，如果因为会计职业道德的缺失而形成虚假，对企业的决策，对国家经济运作的决策会产生多么大的偏差，决策错误会导致的后果，于企业，是经营失败，效益下降，于国家就是经济失衡，产生危机。大家知道美国的安然公司，就是因为经营年报提供了错误的会计数据，对美国的金融市场造成动荡，险些造成股市危机，教训是惨痛的。

会计信息失真问题已成为我国经济生活中亟待克服的顽症。会计职业道德好坏是导致会计信息失真、影响会计工作质量的关键所在。会计信息的过失性失真,与会计人员职业道德相关,因为责任心、技能、心理素质均包括在职业道德中;故意性失真中,除了单位负责人的责任感及业务经办人提供虚假原始凭证外,其余就都与会计人员职业道德相关了。笔者认为道德是有力量的,法律不能解决的问题,只能依靠道德,甚至法律的有效实施还要以道德为基础。目前会计人员的职业道德和专业水平,尚难承受其相应职务的抵抗风险的能力。会计职业道德是会计职业界应当遵守的行为规范,会计人员职业道德观念的薄弱增加了企业的会计风险。由于受计划经济体制影响,我国大多数会计人员知识老化,其专业技能大大落后于会计实践的发展,也使会计人员无意中加大了会计风险。

（五）我国会计职业道德存在的问题

（1）会计人员缺乏职业道德、会计人员职业道德水平低下

在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐渐抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。其主要表现为做假帐、报假帐、提供虚假的会计信息。一些单位负责人为了某种目的要求财会人员篡改会计数据，造假凭证、帐表进行假审计、假评估。如在成本核算时，加大成本，对业务不如实反映，从而达到少报利润，少纳税的目的；在向银行申请贷款时，又虚报利润骗取银行贷款；向上级汇报成绩时，对帐面数字进行“技术处理”多报利润，夸大成绩。有些会计人员不仅自己不能遵章守纪，相反，却根据企业领导者授意或知法犯法，为经营者出歪点子，偷逃税收、转移国有资产。

会计人员在做出违法违纪会计行为时 ，一般都在职权范围内，又出于主观故意，主动而为 ，反映出会计人员自身道德素质偏低。其形成的原因，固然有后述因素，但与其自身素质偏低极有关系。随着市场经济体制的建立,社会不良风气给会计人员职业道德造成了前所未有的冲击。在追求物质利益时,不良思想逐步抬头,而不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下,故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,监守自盗,大肆贪污、挪用公款。　　

（2）会计员职业道德观念淡薄

不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助长了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。

（3）财务会计业务水平偏低，缺乏钻研业务精神

我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。

（六）我国会计职业道德存在问题的解决方案

（1）加强会计职业道德教育，提高会计人员道德水平

帮助和引导会计人员及潜在的会计从业人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使会计人员懂得什么是对的，什么是错的；什么是可以做的，什么是不应该做的；什么是必须提倡的，什么是坚决反对的。提高职业道德自律能力，形成良好、稳定的道德品行。会计职业道德教育是会计职业道德建设过程中一项必不可少的重要工作，是各级会计工作管理部门、会计职业管理机构、单位负责人和专业院校必须重视和做好的工作。会计职业道德教育的内容应包括以下几方面：职业基本教育；服务宗旨教育；职业精神教育；遵法守法教育。要大力加强财会人员职业道德教育。近年来,西方国家会计职业道德教育达到了空前的重视程度,我国的强化会计职业道德教育也势在必行。要从会计队伍的预备军、会计专业在校生抓起,把职业道德教育与文化知识、专业技能的培训有机结合起来。再就是通过正反典型的教育,启发从业人员在活动中自觉注重道德修养,并见诸行动,使财会人员的道德水平逐步提高。 

（2）制定一套可操作的会计职业道德规范体系

 美国会计职业道德规范体系由注册会计师职业品行规则、管理会计师道德行为标准、财务经理道德规则、内部审计师道德规范等构成,甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列。我们可借鉴美国等西方发达国家的经验,制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系:会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟,而非受制于外力,因此会计职业道德的制定不宜由政府直接出面进行,而应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织、中介机构来制定、颁布与监督实施,实现会计行业自律。希望更多的会计理论和实务工作者加紧会计职业道德和行为会计学的研究工作,以指导会计职业道德规范的制定。市场经济是法制经济,也是信用经济,信用必须依赖道德的完善来维护,在加强法制建设的今天,切不可忽视道德建设。为此,我们必须在弘扬中国优秀传统道德,吸收西方优秀传统道德的基础上,建立社会主义市场经济条件下符合时代精神的会计职业道德,包括职业品德、职业纪律和职业责任感等。 

（3）完善内部监督体系

建立和健全内部监控制度是把住会计信息失真的重要环节。会计内部监督必须改变会计负责人担任内部审计负责人的做法，会计内部监督要强调单位负责人对法律负责，会计人员对单位负责人负责，充分发挥内部审计的作用。还应完善注册会计师监督体系。保证注册会计师能保持应有的独立性和谨慎原则。不但要提高社会审计的独立性，对任何单位或个人无论以何种方式干预注册会计师进行独立审计的行为，都要依法追究其法律责任。而且，应规范会计事务所的审计费用，制定合理的价格，并把审计费用写在出具的审计报告里，接受监督，这样能减少事务所压价拉客而出具虚假报表的可能。　　　　

二、范文提纲

一、引言：谈我国会计职业道德的现状及存在的问题

二、会计职业道德现状分析

三、当前会计职业道德建设存在的问题

（一）会计信息失真

（二）会计职业道德教育问题

（三）会计职业道德教育情况不容乐观

（四）会计从业人员的职业道德状况不容乐观

四、当前会计职业道德建设存在问题的原因分析

（一）会计人员缺乏职业道德、会计人员职业道德水平低下

（二）会计员职业道德观念淡薄

（三）财务会计业务水平偏低，缺乏钻研业务精神

（四）从业环境对会计职业道德的影响

（五）政府监督不力，法律监督机制不完善

四、当前会计职业道德建设存在问题的对策分析

（一）加强会计职业道德教育，提高会计人员道德水平

（二）制定一套可操作的会计职业道德规范体系

（三）净化外部环境

（四）完善内部监督体系

（五）建立健全会计职业道德评价体系

五、结语

三、参考文献

1. 陈瑜，《财务会计风险防范》北京，中国财政经济出版社，2014年。

2. 项怀诚，“会计职业道德”，《 金融市场风险管理》天津，天津大学出版社2012年

3. 朱秀华，《浅谈会计人员基本道德》上海，中国经济出版社，2014年。

4. 斯惠文，《浅论提高会计人员素质》北京，北京大学大学出版社，2013年。

5. 刘双凤，《浅谈会计职业道德教育问题》武汉，武汉大学出版社，2013年。

6. 刘富乾，《浅论财会人员的职业道德素养》北京，中国纺织出版社，2013年。

7. 杨良超，“试论高校会计职业道德建设的途径”,《财务与会计》，2014年第8 期。

8. 张春杰，“会计诚信与职业道德”，《财会通讯》，2014年第2期。

9. 王伟，《对会计职业道德建设的探讨》北京，清华大学出版社，2013年。

10陶友竹，《浅谈市场经济下的会计职业道德教育》北京，北京大学出版社，2012年。