浅析行政事业单位的内部控制和要求-开题报告-文献综述-参考文献

（一）国内研究现状 

我国行政事业单位内部控制相关理论研究与实践起步较晚，自20世纪90年代起，国家才陆续出台相关的法律、行政法规、部门规章等规范性文件，文件内容基本涵盖了政府部门政务、人事、财务、会计、信息处理技术内部控制及内部控制监督和处罚的要求。我国有关行政事业单位内部控制的研究文献大多集中在2000年以后，文献检索暂不对“公共部门”、“政府部门”、“行政事业单位”等概念做严格区分。近几年对行政事业单位等非营利组织的内部控制的研究有所增加，主要有以下几类。

第一类：对我国行政单位内部控制建设的探索。刘亚平（在《构建行政事业单位内部控制体系的思考》中从内部控制的发展历程和行政事业单位内部控制现状分析入手，阐述了建立内部控制体系的原则和运行方式，提出了构建行政事业单位内部控制体系的一些思路。郑石桥（在《行政单位内部控制结构与效果研究》中通过对某省的省级部门预算行政单位财务负责人采取问卷调查的形式进行实证分析，得出当前行政单位控制活动和控制环境对实现其内部控制目标是有效的，但对效率的实现目前还没有得到很好的发挥。张东至（在《国库集中支付下行政事业单位的内部控制探讨》中提出当前实施国库集中支付制度之后对行政事业单位资金的运作发生了改变，从而对其内部控制的管理产生了影响，因此行政事业单位应该完善业务与财务的对接，树立制度优先的思想，加强从业人员对信息管理系统的运用，在不断的实践中发现问题并解决问题。

第二类：从具体控制活动入手探讨行政单位内部控制的完善。吴士宏在《浅议行政事业单位预算资金的内部控制》中指出强化预算管理可以从源头上确保会计内部控制的落实，因此行政单位应该通过建立完善有效的预算资金使用内部控制制度，从而提高资金的使用率，确保内部控制的有效实施。周永华、徐抬在《新疆区级行政事业单位资金及资产内部控制的实证分析》中通过采用问卷调查的形式，对新疆区区级行政事业单位业务招待费、差旅费、固定资产等业务循环中资金和资产的内部控制进行了实证分析，对存在问题进行探讨并对完善其内部控制提出了针对性的建议。刘辉在《零余额账户用款额度的内部管理制度》一文中，主要阐述了江苏省行政单位在国库集中支付制度下，零余额账户用款额度内部控制制度方面需要强化的几点建议，比如加强与零余额账户用款额度相关的票据管理，严格印章的使用等。和西方发达国家相比，我国是相对较晚才开始对内部控制理论进行研究的，并且目前我国关于企业的内部控制的研究比较多，对行政单位等非盈利组织的内部控制研究很少。

第三类：国外经验借鉴。李培根（在《国外财政预算支出管理中的内部控制与审计监督》中指出，强化财政预算支出管理，必须建立一套以内部控制和审计监督为关键部分的程序和机制，用以保证预算的完好执行，文章介绍了国外先进国家通过过程控制、会计控制、现金控制、釆购控制对预算的执行进行监督；同时，国外通常设立独立于政府或财政部门之外的国家审计监督，只对国家立法机关负责。比如说英国和其他大多数英联邦国家和一些欧共体国家其最高审计机关就是直接对立法机关负责。臧慧萍（在《美国政府内部控制的特征和启示》一文中介绍，从世界范围来看，美国是关注政府内部控制比较早的国家，并且在近年来又合理地将法案和框架里的内部控制相关理念进行了整合借鉴，其政府内部控制的框架体系逐渐完善。文章指出可以借鉴美国的经验进行充分利用，将内部控制制度用于政府各项业务工作中，使之成为政府行政活动和业务的一部分，并且对流程进行实时监控，及时调整控制的偏差，对政府内部控制进行持续调整。

第四类：介绍当前行政单位内部控制存在问题及整改建议。韩东海，李根旺（在《行政事业单位内部控制制度存在问题及对策——对河北省行政事业单位调查问卷分析》中根据行政单位内部控制制度的相关内容，对河北省近百家行政事业单位采取问卷调查的形式，发现了单位在内部控制制度和执行方面存在的问题以及会计人员综合素质较差等问题，从而针对问题提出了加强会计基础工作的规范、完善内部控制坏境、强化领导和会计人员的综合意识等对策建议。章桂玲（在《浅析市级行政事业单位内部控制中存在的问题及对策》中分析了在当前国库集中收付以及单一账户制度之下，行政事业单位实施内部控制制度的必要性，以及当前内部会计控制中存在的问题以及完善建议。

（二）国外研究现状

由于国家性质及国情不同，国外并没有行政事业单位资产这种说法。在日常生活中政府履行相应职能而持有的基础物资，为政府资产。对这些资产的日常使用和管理称之为公共行政。从全球范围来看，最早开始着手对政府公共部门内部控制理论研究的是美国。在美国政府内部控制的整个发展过程中，国会、预算管理总局和审计总署在美国政府内部控制的发展过程中扮演着重要角色。国会作为立法机构，主要参与法制建设，预算管理总局和审计总署通过制定有关规章和制度，推动法律的实施和健全，两者均可称为“政府内部控制的司法机构”。这三大机构作为法律体系的构建者推动着美国政府内部控制的发展。

总结国外政府部门内部控制的发展情况，具有以下几个特征。

第一，以立法的形式明确内部控制责任。例如，在《政府审计准则》中要求

审计师评价控制环境，看其是否加强或者削弱了内部控制的有效性，另外审计师还要负责考虑管理当局如何保护资产。美国国会于年月颁布的《联邦管理机构财务诚信法案》，要求“每一个联邦机构持续地评估和报告其内部会计与管理控制系统的适当性”。

第二，内部控制执行主体多元化。目前，内部控制的执行主体不仅包括中央政府行政机关，还包括外部审计机构、立法机构、司法机关等。当今行政机关的结构和运作越来越复杂，议会和法院无法完成控制任务。这种多元化的执行主体结构对防范内控风险起着制衡作用，对于内控的正常运行起着关键的作用。年，修订后的《公共部门内部控制准则指南》指出，政府部门内部控制责任主体不仅包括管理层，还包括内部审计机构和全体员工；内部控制责任主体对政府部门外部组织而言，不仅包括最高审计机关或民间组织，而且还包括立法机关、司法机关和其它组织。

第三，更加关注信息系统控制。随着新公共管理理念的不断渗透和电子政务技术的推广，许多经济发达国家运用信息技术实现了政务的电算化、互联网，这一定程度上改变了政府部门内部控制环境，从而使内部控制除了关注传统控制风险外，还要关注与信息系统有关的一般计算机控制和具体应用控制。

二、范文提纲

一、行政事业单位内部控制的内涵

（一）、内部控制的主体和对象

（二）、行政事业单位内部控制的原则

（三）、行政事业单位内部控制的要素

二、行政事业单位内部控制中存在的问题及原因分析

（一）、单位内部环境不良

1、内部环境问题表现

（1）、缺乏内部控制意识

（2）、组织架构安排不合理，权责不清

（3）、人力资源政策、单位文化不健全

2、内部环境问题原因剖析

（二）、内部控制活动不严格

1、内部控制活动问题表现

（1）、内部控制流于形式

（2）、会计基础工作薄弱，财务管理制度不健全

（3）、预算控制缺乏科学性、合理性

2、内部控制活动问题原因剖析

（三）、风险评估机制不完善

1、风险评估机制问题表现

（1）、风险管理意识不强

（2）、风险评估机制缺失

2、风险评估机制问题原因剖析

（四）、机制不健全

1、信息沟通问题表现

（1）、信息不公开透明

（2）、信息沟通的渠道不通畅

（3）、信息反馈机制不完善

（4）、信息化技术水平低

2、信息沟通问题原因剖析

（五）、内部监督措施不到位

1、、内部监督问题表现

（1）、内部监督机构独立性不强

（2）、内部监督力度不足

2、内部监督问题原因剖析

三、建立和完善行政事业单位内控制度的措施

（一）、建立良好内部环境

1、提升人员素质、提高内控意识

2、合理组织架构、建立决策议事机制

3、完善人力资源政策、营造良好单位文化

（二）、设计落实控制活动

1、岗位设置互相牵制

2、完善内部授权审批

3、完善会计基础工作，强化会计控制作用

4、强化预算管理控制

（三）、完善风险评估体系

1、加强风险防范意识

2、完善风险评估机制

（四）、健全信息沟通机制

1、确保信息公开透明

2、建立多渠道的信息沟通机制

3、完善信息反馈机制

4、加强信息化建设

（五）、强化内部审计监督控制

1、完善内部监督机构的建设

2、借助外部监督力量

三、参考文献

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[2]朱旭.浅析事业单位内部控制存在的问题与对策建议[J].会计师，2012，2（5）

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[5]李建光、吴勋.行政事业单位资产管理缺陷与对策[J].行政事业资产与财务，2010，10（12） 

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2012年11月29日