原创文档范文点击进入 → 会计专业原创文档范文 现成文档范文点击进入 → 会计专业文档范文

财务报表审计中独立性的探析-开题报告-文献综述-参考文献

Ktbg2532 财务报表审计中独立性的探析-开题报告-文献综述-参考文献一、文献综述在现有的“社会审计”业务中，以财务报表审计占比最大，最具有代表性。“审计的独立性”通常是指“财务报表审计的独立性”。本文个别地方是以“审计独立性”为主题进行陈述的。（一）西方国家发展历程及现状美国是世界上最早推出会计职业道..

财务报表审计中独立性的探析-开题报告-文献综述-参考文献 Ktbg2532 财务报表审计中独立性的探析-开题报告-文献综述-参考文献

一、文献综述

在现有的“社会审计”业务中，以财务报表审计占比最大，最具有代表性。“审计的独立性”通常是指“财务报表审计的独立性”。本文个别地方是以“审计独立性”为主题进行陈述的。

（一）西方国家发展历程及现状

美国是世界上最早推出会计职业道德准则（适用范围包括CPA）的国家。20世纪20年代以前，审计职业基本上只重视实质独立，直到1939年审理“州际袜厂”诉讼案后，要求美国注册会计师协会（AICPA）在职业道德准则中强调审计师与被审计单位不得有任何形式上的利益关系，为迎合法律要求，职业界才开始重视审计的形式独立。

1962年，AICPA职业道德委员会前主席托马斯.G.希金斯明确指出：审计独立性包括实质独立和形式独立。1997年7月AICPA发布注册会计师独立性白皮书，把独立性作为注册会计师（CPA）执业的核心价值观。

AICPA在其《职业道德规范》中规定：“从事公共业务的会员在提供审计和其他鉴证服务时，必须保持实质上和形式上的独立性”，国际会计师联合会（IFAC）也在其《职业道德准则》中规定：“职业会计师在执业中承担报告任务时，应当在实质上和形式上独立”。

另外，在审计独立性监管方面，美国证券交易委员会（SEC），发挥着重要的作用。SEC于2003年3月颁布了对审计师独立性要求的最终规定：事务所只有经上市公司的审计委员会充分论证后才能获准提供非审计服务；上市公司须披露最近两年向会计事务所支付的会计、顾问及税务服务费明细；负责审计项目的合伙人和负责复核审计项目的合伙人须5年轮换一次。自此，SEC不时对会计事务所提起诉讼。2014年1月25日，SEC称，毕马威将支付820万美元以了结一项民事指控，其内容是该事务所被控触犯了独立性原则（当日，腾讯财经微博）。2014年7月15日，SEC对安永发起指控，称其曾触犯审计机构独立性规则，安永最终同意支付400多万美元的和解金了结这项指控（当日，新浪财经）。

在前述行业自律及SEC监管并存的机制下，美国在财报审计方面的诉讼制度值得一提。早在1933年，美国公布的《证券法》将举证责任转移给审计师，个人投资者只要证明财务报表存在重大不实，就可以向法院提起诉讼，投资者不需要搜集证据，用以证明审计师行为不当，也不需要证据证明财务报表不实是其利益受损的主要原因。这些证据的采集都是由审计师完成。在这种诉讼制度安排下，个人投资者提起诉讼的成本非常低，而提起诉讼的受益非常高，例如：2001年6月，安达信因出具的Waste Management Inc.（2002年1月宣告破产）审计报告，被华盛顿联邦法庭判处罚款700万美元，另外，安达信以2.2亿美元了结因此而引起的集团诉讼；1999年，安永为the Cendant Corp.的会计丑闻支付了3.35亿美元；2001年5月，安达信同意支付以1.1亿美元，以和解其在Sunbeam公司中的表现。

总之，美国的审计独立性主要由行业自律、SEC监管、法律制度来管理。美国在审计独立性方面，相对我国来说比较规范，是发展中国家借鉴的典范。尽管如此，美国也不时出现因独立性缺失而导致的财务丑闻，提高独立性仍然是行业发展的第一要务。

（二）国内发展现状

我国在上世纪80 年代，恢复重建了注册会计师制度。30年来，社会审计一步步发展壮大。《职业道德基本准则》第四条规定：“注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则”。 2006年，财政部新颁布的独立审计准则涵盖了审计工作的重要领域。

严谨的准则体系在执行方面并不如人愿，多数事务所和执业CPA都没有很好地遵循这些准则，尤其是独立性要求，发生在审计实务中的近半数审计失败案件都与独立性问题密不可分。

我国的财务报表审计市场“僧多粥少”，审计委托模式使得“拿人钱财，替人办事”的思想很普遍，再加上事务所不断拓展非审计业务，而国家在这些方面尚无有效的制度来防范，审计的独立性受到了威胁。

截至2014年12月31日，全国共有会计师事务所8295家。其中，具有证券期货资格的40家事务所（已全部完成特殊普通合伙转制），规模相对较大，也受到多方的监管和公众的监督，但这些“经济警察”还是让人难以放心，“独立性”不时被质疑。 2005年4月，华寅会计事务所在知悉银河科技虚增收入且未进行重大差错更正的情况下，为银河科技2004年度财务报告出具了标准无保留意见的审计报告（2011年20号证监会行政处罚决定书）。还有众所周知的银广夏、大庆联谊、蓝天股份等财务丑闻，基本上都与审计的独立性相关。究其原因，主要是我国的CPA审计风险意识淡薄，甚至想法设法找制度缺漏和政策盲区，把独立性放在脑后，发表虚假审计报告。

其余大量的较小规模的会计事务所（绝大多为有限责任公司），承担着与公众利益相关程度较低的审计任务（国资监管、年检、行业监管等），争取客户、寻求生存是主要任务，因此，审计专业人员被当作“技术工人”，地位并不被重视。这些小会计事务所，财务报表审计的质量参差不齐，独立性很难保证，就好比一个小摊位，各方面的监管难以执行。

具有证券资格的执业人员，应是财报审计行业的表率，当其有严重过失时，应严厉惩处，但在我国的司法实践中，对于不实审计报告，因需提供行政前置条件（依据证监会监管部门下发的行政处罚决定书或法院刑事裁判文书），而难以立案。可喜的是， 2015年9月，小股东起诉科林环保（002499，SZ）虚假陈述责任纠纷一案（被告之一为立信事务所），获得了南京市中院受理。它突破了以往股东起诉需行政前置条件的惯例，开启了股民主动监督上市公司审计报告的先河。但这只是法律制度上的一个小进步，其他诸如案件的举证制度、依据的法律条款等等，我国的法规尚有欠缺，仍需进一步完善。

另外，我国证监会对审计报告的监管，相对薄弱。对于审计独立性的缺失，鲜有惩戒案例。对于财务报表审计的过失，相关惩戒也较轻。中国证监会行政处罚决定书〔2014〕96号，对深圳市鹏城会计师事务所的虚假审计报告，对于CPA仅仅是一个“警告”的处分，而且处罚时间严重滞后（2004年度审计报告失实）。证监会其它的处罚公告，比如〔2014〕70号、〔2014〕52号、〔2014〕21号，对于相关责任人罚款最高为20万元，低则3万元，对事务所一般是没收业务所得，并处以1-2倍的罚款。如此低的违法成本，何以产生威慑力？

总之，我国现阶段审计水平与市场经济的要求偏离较大，各种因素的影响使得财务报表审计在独立性方面有所缺失，而有效的规范和监管很难在短期内形成。

（三）探析财务报表审计独立性的意义:

我国的审计准则，大量借鉴国外的成果，其中包括独立性方面。《注册会计师执业道德规范》中，陈述了威胁独立性的情形（①经济利益②自我评价③关联关系④外部压力），就理论而言，这些论述是相对完善的，但是，我国的政治环境、经济水平、文化背景、法律体系、会计职业现状等，均与欧美等发达国家有着较大的差异，因此，理论的相对完善，并不意味着我国审计行业独立性的实际情况也令人满意。

本文将以中国国情为基础，去剖析影响审计独立性的各种因素，并借鉴美国的成熟经验，为进一步完善我国审计独立性提供思路和建议。

二、范文提纲

一阐释独立性相关概念，提出问题

二目前影响财务报表审计独立性的因素分析

（一）社会大环境

1经济、文化环境

2法律环境

3审计制度安排（审计委托模式、从事非审计业务等）

（二）行业小环境：会计事务所

1同业竞争

2事务所内部激励机制

3事务所组织形式