“营改增”后宁波运捷公司纳税筹划研究-开题报告-文献综述-参考文献

（一）国外研究

国外的纳税筹划研究始于20世纪50年代，70年代有了较快发展。

1、国外关于纳税筹划定义的研究

各国对纳税筹划的理解大同小异。W.B梅格斯博士（1987）在《会计学》中提出纳税筹划是财务人员为降低税负，运用一切科学手段从事的涉税事务安排，实际上指出了纳税筹划是企业旨在为减轻税负而进行的涉税事项安排。这个观点被国外普遍接受。荷兰国际财政文献局和印度权威的税务专家史林瓦斯均赞成这一观点，并认为企业需要加强纳税筹划方面的管理，合理合法减轻自身税负。在此之后，N.J雅萨斯威（1999）进一步指出税务筹划的含义，即“纳税人以尊重法规政策为前提，通过经营理财降低税收成本，实现税收收益的过程”。 Schmidt P M（2015）认为纳税筹划就是要省去重复缴税，选择对企业最有利的纳税方式。因此，从总体上讲，国外一般认为税收筹划是纳税人通过对企业或个人涉税事项的管理而进行的旨在减轻企业税收负担的活动。

2、国外关于纳税筹划方式的研究

企业纳税筹划会受到税收成本、所处行业和地理位置等多种因素的影响，因此要根据自身所处环境选择最优纳税筹划方式。Sharon Kay （1997）在其著作中研究了企业地理位置的差异对税负的影响，他认为公司要综合考虑税收成本、发展前景、经济条件等多种非税收和税收的因素，特别是当地税收及州税后才会最终选定坐落位置。跨州的企业尤其具有这种位置优势，经常利用洲际间税率存在的差异来巧妙地削减自身纳税额，成功达到节税目的。从企业所有者角度看，以缴纳所得税后的企业净利润来奖励经营者，从而促使他们不得不进行纳税筹划，这有利于降低企业实际税负率。因此，Jennifer Louise （2000）研究认为可通过税制的抵免鼓励企业投资国内，限制其投资国外，对国外关联企业则利用并购、贷款及转移跨国利润的手段规避股利税收。在这种条件下，Jack Mintz,MichaelSmart （2004）从转让定价角度，论述了企业可通过借、贷资金给关联企业等收入转移方式来减少纳税额度，并借助理论模型说明该策略对政府税收、企业投筹资的影响。Hans Gribnau(2105)研究认为企业的纳税筹划方案不一定仅仅是依据法律和政策规定，也与企业自身的社会责任有关。

3、国外关于纳税筹划风险的研究

纳税筹划存在一定风险，从企业角度看，只有加强风险管理才能做好纳税筹划。对纳税筹划风险管理的研究始于美国，上世纪30年代美国爆发的严重经济危机使其对风险问题加以重视，并逐渐演变出风险管理学科。不断增加、变化的风险，使得西方国家逐步认识到全面风险管理的重要性，但那个时候纳税筹划还尚未兴起。Scholes和Wlofson（2002）对如何推出最有效的筹划方案以使纳税人受益进行了研究，确定了企业“税后收益最大化”的筹划目标。在《税收与企业战略》中，他们认为有效的纳税筹划应充分考虑税收成本与非税收成本等多重因素，并认为控制好成本一定程度上就能控制好风险。到了2004年，美国出台了《企业风险管理一整合框架》，该文明确指出风险管理是一项涉及面广、任务繁重的管理活动，有明确的目的性，对资金的有效运用及成本收益间的权衡离不开风险管理，因此应引起企业高层足够重视，对风险的识别、控制和规避有利于企业达成既定目标，自此，风险理论成为其他涉及风险问题的基础，也为企业管理纳税筹划风险提供了指导。Christopher S. Armstromg et al(2015)研究认为政府政策会极大地影响企业的纳税筹划风险。

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（二）国内研究

我国对纳税筹划的研究始于上世纪90年代，起步较晚却发展迅速。

1、关于纳税筹划定义的研究

纳税筹划以政策为基础，整合内部资源，降低企业整体税负。张中秀（2001）提出纳税筹划指纳税人通过对一系列纳税业务筹划，制定出一套合法、合理、可操作的筹划方案。马步峰（2010）认为很多人把偷税、逃税、避税等行为与纳税筹划联系起来是对纳税筹划本质认识不清的结果。在他看来纳税筹划是纳税人在学习、运用税收政策的基础上，以政策规定、自身状况、经营战略为约束，合理合法的规划出最适合企业方案的一项活动。高允斌（2011）认为纳税筹划是指纳税人在依法行事的基础上，通过运用税收优惠等条文规定对企业内外部资源进行整合，以达到节约企业税收成本，降低企业整体税负目标的过程。杨伯坚（2012）认为纳税筹划是以法律为支撑，以减轻企业税负为目标，对企业交易、投资、经营等活动进行事先安排的筹划过程。王树峰（2012）教授对纳税筹划也有其独到的见解，他指出：纳税筹划是以守法为前提，以适当的技术、方法为辅助，充分利用减免税等优惠政策及税法空白，提前对企业各项事项进行规划，以实现节约税额、降低纳税成本和延缓纳税时间等的筹划活动。吴雪（2014）认为纳税筹划是纳税人在充分尊重政策、法规和不影响纳税人正常经营的前提下，通过合理安排自身经营活动，实现企业价值最大化。闫进安（2015）认为纳税筹划是指企业在不违反现行税收法律、法规的前提下，通过合理规划经济行为，对纳税环节、纳税方式等进行合理安排，从而达到减少纳税，减轻税负的目的，研究“营改增”试点企业纳税筹划具有重要的现实意义。

2、关于纳税筹划方式的研究

不同企业的纳税筹划方式各有特点。李婷（2009）认为利用固定资产折旧进行纳税筹划，可以更好的为企业节税，具体包括折旧方法选择的筹划，折旧年限的筹划，残值的筹划等。王大义（2009）认为会计政策的不同规定为纳税人提供筹划空间。这种政策规定间存在的差异最终致使企业承担不同的税负，因此，政策选择成为关键。马步峰（2010）通过研究认为纳税筹划的方法归结起来就两种，即实质性改变条件法和策略安排。刘春蛟，李素英，宋宁（2010）认为企业所得税纳税筹划的具体方法有四种，即价格转让法、成本费用调整法、资产租赁法和筹资法。王卫兵（2012）认为根据纳税筹划的出发点和角度不同，可以将纳税筹划的方式划分为三种，分别是避税筹划、节税筹划和转嫁筹划。彭新媛（2013）针对“营改增”试点中物流企业的纳税筹划进行了分析，认为物流企业可以通过调整定价体系转嫁税负、通过分立转换纳税人身份等纳税筹划方式降低企业税负。陆亚如（2013）认为对于增值税的纳税筹划可以考虑利用“差额征税”政策、重新确认供应商（纳税人）身份、不同税率的经营业务分别核算等手段进行纳税筹划。郭媛媛（2015）研究指出，“营改增”后部分企业不但没有减少税负，反而有所提高，急需进行纳税筹划，降低整体税负负担。

3、关于纳税筹划风险的研究

朱文娟，陈岩峰（2009）把纳税成本概括为固定及变动的税收成本、纳税的风险成本和纳税的管理成本，他们认为企业在进行纳税筹划时要坚持“成本效益原则”，控制好成本可提高筹划成功率。驻芳芳（2011）在《企业纳税筹划风险管理探析》一文中指出：纳税筹划在给企业带来节税利益的同时，伴随着一定的风险，若企业对风险的估计不够，将会使纳税人遭受时间与资金的浪费，甚至会使企业声誉受损。薄异伟（2011）认为纳税筹划风险是指：由于纳税筹划活动中存在各种不确定性因素，而使筹划效果同预期目标相偏离的可能性，表现为经济目标未达成或使纳税人遭受损失。并推出了“八项防范法”。 裴清华（2011）指出了纳税筹划的成因及防范措施，他认为企业管理层应重视筹划风险的防范，并建立起有效的公司筹划预警机制，这有助于实现企业节税目标。对于宁波运捷公司来说，必须着重考虑和避免纳税筹划的风险。

“营改增”对企业财务影响较大，在此背景下进行纳税筹划具有重要意义。王久治(2014)指出“营改增”对交通运输企业成本管理的影响主要在于营业成本、营业收入、营业税金和外购固定资产等几个方面。徐雪莲(2014)指出企业主要从纳税人资格认定、优惠政策和增加企业价值几个角度进行纳税筹划。毕芳、孙红梅(2014)，主要从企业如何转嫁税负、企业由增值税纳税人转为小规模纳税人、企业的租赁合同转变为外地的装卸作业外包和企业延迟购买固定资产几个方面进行税务筹划。张征（2015）研究认为，为了更好地利用营改增政策红利，企业必须了解和整顿自身业务，加强纳税筹划，提高企业整体经营水平。这些研究为我们研究宁波运捷公司的纳税筹划提供了一些参考性的方向。

综上所述，研究学者对纳税筹划的概念及其对企业的重要程度等多个方面达成了共识，都承认了纳税筹划的必要性；在方法研究上均注意到了对会计政策、转让定价的运用，较之国外，国内专家学者更多的从转嫁税负、成本费用调整及纳税人身份的选择和分立角度进行了研究；风险研究层面，国外有雄厚的风险管理作支撑，其风险理念已渗入到纳税筹划风险的管理，而国内对纳税筹划风险的研究近几年才得到企业的重视。国外学者对纳税筹划的研究己经形成了较为完善的体系；我国对税务筹划的研究起步较晚，且大多研究停留在理论层面，对特定行业或者具体企业如何开展纳税筹划的研究还较为欠缺。本范文将在专家学者的研究基础上，探讨物流企业宁波运捷公司如何根据当前营改增的形势制定新的纳税筹划，整顿财务，规避风险，从而设计出新的纳税筹划方案。

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二、范文提纲

一、税收筹划的内涵和特征

（一）税收筹划

（二）税收筹划的特征

1、合理合法性

2、筹划性

3、专业性

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二、“营改增”下宁波运捷公司税收筹划分析

（一）公司基本情况

（二）“营改增”后宁波运捷公司税收筹划内外部条件变化

1、宏观环境

2、微观环境

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（三）宁波运捷公司税收筹划方案分析

1、筹资中的税收筹划应用

2、投资中的税收筹划应用

3、经营中的税收筹划应用

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三、“营改增”后宁波运捷公司最优税收筹划发展建议

（一）建立健全税收筹划机构及职能

（二）规范会计核算与发票管理

（三）加强财务人员培训

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四、结论

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三、参考文献

[1] W.B.梅格斯，R.F.梅格斯.会计学[M],美国南加州大学出版社出版，1987.

[2] 雅萨斯威．个人投资和税务筹划[M]．北京：经济科学出版社，1999.

[3] Schmidt P M, Bates J D, Paravano J H. Why Tax Inversions Continue to Be an Effective Global Tax Planning Strategy[J]. Journal of Taxation of Investments, 2015, 32

[4] Sharon Kay. An investigation of tax and nontax incentives of relocation decisions [R]. Contamparary，1997

[5] Jennifer Louise. The Effects of Imputation Tax Systems on Multinationals’[J]. Journal of Accounting and Economics. 2000. 30.

[6]Hans Gribnau. Corporate Social Responsibility and Tax Planning: Not by Rules Alone[J]. Social & Legal Studies, 2015, 24

[7] Mintz J; Smart M. Income Shifting, Investment and Tax Competition: Theory and Evidence from Provincial Taxation in Canada[J]. Journal of Public Economics, 2004, (6) .

[8] Christopher S. Armstromg et al. Corporate governance, incentives, and tax avoidance[J]. Journal of Accounting and Economics, 2015,8

[9] 张中秀. 应税项目定价的纳税筹划[J]. 企业管理，2001,3.

[10] 马步峰. 浅谈企业纳税筹划[J]. 会计之友，2010,7

[11] 高允斌. 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》探微[J]. 财务与会计，2011,10

[12] 杨伯坚. 企业社会责任、公司治理和公司业绩[J]. 经济经纬，2012,3

[13] 王树峰. 税法与会计准则异同对会计处理的影响[J]. 中国外资，2012,19

[14] 吴雪. 以规避涉税风险为向导的纳税筹划管理[J]. 财经界（学术版），2014,1

[15] 闫进安. “营改增”试点企业的纳税筹划分析[J]. 财经界（学术版），2015,1

[16] 李婷. 固定资产会计核算中的纳税筹划方法浅析[J]. 会计之友，2009,5

[17] 王大义. 基于纳税筹划的会计政策选择研究[J]. 经济师，2009,4

[18] 王卫兵. 浅议纳税筹划在煤炭企业中的应用[J]. 煤炭经济研究，2012,4　

[19] 彭新媛. “营改增”后物流企业的纳税筹划[J]. 财会月刊，2013,13

[20] 陆亚如. “营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划[J]. 财会研究，2013,5

[21] 郭媛媛. 营改增试点企业的纳税筹划分析[J]. 企业改革与管理，2015,3

[22] 朱文娟，陈岩峰. 探析企业纳税筹划成本及其控制途径[J]. 商场现代化，2009,13

[23] 薄异伟. 再议防范纳税筹划风险的八个手段[J]. 商业会计，2011,32

[24] 裴清华. 企业纳税筹划的风险分析[J]. 财会研究，2011,15

[25] 王久治. 营改增对交通运输企业成本管理影响探析[J]. 现代商贸工业，2014,5

[26] 徐雪莲. 营改增后的企业纳税筹划研究[J]. 经济研究导刊，2014,33

[27] 毕芳，孙红梅. 物流企业在营改增之后的纳税筹划[J]，财会学习，2013,11

[28] 张征. 营改增背景下的企业纳税筹划的相关措施[J]，现代经济信息，2015,2