营改增后政策性搬迁的增值税处理浅析_开题报告

范文摘要

摘要：本文针对全面实施营改增以后，对政策性搬迁的增值税处理进行简单分析。根据国家税务总局公告2012年第40号《企业政策性搬迁所得税管理办法》，企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：　　（一）国防和外交的需要；　　（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；　　（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；　　（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；　　（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；　　（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

 对被拆迁企业而言，因为政策性搬迁取得了将土地使用权归还土地所有者的补偿、建筑物等资产的补偿、停业停产损失补偿等，本文就补偿款涉及的增值税处理进行简要分析，以供读者在实物中参考。

关键词：政策性搬迁 增值税处理

目      录

   营改增相关情况、必要性、影响情况4

一、营改增前的营业税处理6

二、营改增后土地使用权补偿款的增值税处理6

三、营改增后建筑物补偿款的增值税处理6

四、参考文献：8

营改增相关情况、必要性、影响情况

　　营改增始于2008年金融危机爆发后政府推出的大范围，具有很强针对性的结构性减税政策，属于整个宏观调控的一部分，目的在于促进国内经济结构的调整，减轻中小第三产业企业的税负，促进其专业分工，保证其顺利发展。并且健全和完善我国税制，消除重复征税，达到优化投资、消费、出口三架国民经济马车的结构，使其保持足够的动力促进国民经济协调健康发展。　　增值税自1954在法国开征后被许多国家所引用，现在已超过170个国家在征收增值税。我国也不例外，字1979年引入此税种之后，征税对象从机器机械扩大到所有货物和加工修理秀拍劳务活动，并对其他不增收增值税的劳务、无形资产和不动产征收营业税。2008年我国开始实施增值税转型改革，将机器设备纳入可抵扣进项税范围，促进了企业的投资和技术进步。2011年财政部和税务局进行进一步改革，将交通运输业和部分服务业也纳入征收范围，从而使得这部分经济活动不再征收营业税而改征收增值税。服务业涉及到研发和技术服务、文化创意、物流辅助和见证咨询服务等。而税率也相应增加两档，交通运输业适用11%的税率，其他适用6%的税率，与原来的13%和17%构成四档税率，部分经济活动如技术转让等实行税收减免.　　营业税起源于周代“商贾虞衡”，由我国1993年由中国国务院令第136好发布开始实施，2008年对其进行了修订，对中国境内提供劳务（如交通运输业，税率3%）、转让无形资产或者销售不动产（税率5%）的单位和个人的相关经济活动征缴营业税。　　当今国际大多数国家都对商品和服务统一征收增值税，而我国同时增收营业税和增值税，由于货物和劳务实际上也需要消耗其他经济资源和劳务，所以存在重复征税，进行营改增后，将改变这一局面，同时，对于产业结构的调整，出口货物劳务退税以增强国际竞争力以及专业化的发展都有重要意义，这一改革是符合国际惯例的，有利于我国的税制完善和国际化战略的实施。　　营改增有利于产业结构的调整。对服务业营业额全额进行营业税征收，税负过重，重复征收，而营改增后，由于从加大对第三产业的扶持力度的角度出发制定税收政策，将促进我国第三产业，尤其是新兴服务业的发展。　　营改增也有利于提高我国劳务、货物的国际竞争力。在征收营业税的情况下，出口不会进行退税，从而抬高了我国劳务和货物在国际市场的竞争力，不利于出口企业的发展。进行营改增后，我国税制与国际接轨，更加有利于在国际市场取得价格优势，从而提高其国际竞争力。　　但对于企业财务来说，这一改革在现阶段的改革初期呈现不同的影响。　　首先是对于不同行业的税负。对于交通运输业来说，固定资产比重较大，可抵扣的税负增加，但同时税率由原来的3%提高到11%，所以税负变化幅度不会太大，但从实际征收中来看，这部分企业仍然有一定幅度的税负下降，但下降的期间和企业间的差异较明显。但对于另外一些主要成本为劳务及其他非可抵扣类资产的行业来说，税负呈现差异性，有些企业税负不降反升。在改革中应当顾及这部分企业的利益，对税率进行适当的调整，或者对应税金额进行进一步的规定，而企业也应当关注政府出台的法规，及时申请对于这项问题的财政补助，才可以提高企业净利润，避免亏损。　　其次是对于不同规模的企业的税负。增值税纳税人按照规模分为小规模纳税人和一般纳税人。在除交通运输业的其他行业，小规模纳税人按3%税收，实际税率下降2%，但对于一般纳税人，将按照6%的增值税率进行征收，这比原来的营业税反而高出1%，如果企业的可抵扣税负不能抵消这部分，将成为企业的新增税负。针对这一想象，政府也应当提高相应的解决方案，使得其最终税负不超过征收营业税期间的税负。　　再次，对于企业本身的财务系统来说，也应当进行优化学习。和税务人员，应当就这一部分进行培训和学习，以提高其素质和工作能力，研究和处理好企业相关账务并及时准确地进行纳税申报，并提供改革后对于企业是否增加了其实际税负的财务相关信息，及时对政府财政性补助提出申请。　　对于企业的账务处理流程方面，企业也应当根据营改增的文件和要求对企业情况进行区分，改进账务处理流程，在税务筹划方面也应该作出改变以维护企业利益并正确计算和申报纳税，如对于在不同地区建立分公司的企业，应当在改革初期进行业务转移，获取更多的税收支持，无论是现阶段税收减少了还是增加了的企业都是如此，而在后期则由于税制完善可以避免税收不公平现象，另外也要增加对于增值税计算，增值税专用发票取得以及增值税汇算清缴方式及时间等方面作出明确的规定。　　加强企业内部控制。营改增后，企业应该重新对财务方面的内部控制进行反思和改进，加强对内部控制的监督以保持其有效性。特别要注意对于票据的管理，账务处理程序是否被遵守以及税收筹划方面的实际工作，制定和实施营改增的应对措施并及时反思和发现漏洞。　　制定新的业务计划。根据营改增，企业可以清楚地看到国家财政对于第三产业发展以促进结构调整的愿景，而交通运输业的税负降低也可以促使需要大宗运输且运输成本占总成本很大比例的企业决策是否需要引进属于本公司的运输部门，并制定进一步企业转型和升级的战略方向。　　综上，营改增虽然具有很强的必要性，但在现阶段的改革初期可能出现各种问题，对于企业，唯有不断了解新的政策并进行学习才能保持本企业的获利并保证企业抓住时机降低税负。

一、营改增前的营业税处理

    营改增前，企业取得的拆迁补偿不征收营业税，《国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着物补偿费有关营业税问题的批复》（ 国税函[2007]969号）规定，“对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权，并按照《中华人民共和国土地管理法》规定标准支付给单位和个人的土地及地上附着物（包括不动产）的补偿费，不征收营业税”。

那么，营改增之后，企业取得政策性搬迁的补偿款缴纳增值税吗？

二．营改增后土地使用权补偿款的增值税处理

     根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件三《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条 免征增值税的第三十七条规定：“土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。”也就是说土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，免征增值税。

    企业另外取得的停业停产损失补偿属于与资产无关的补偿，基于税收法定主义和增值税的原理，停业停产损失损失不属于增值税的征税范围。

三．营改增后建筑物补偿款的增值税处理

     对于建筑物的补偿款是否征收增值税， 财税〔2016〕36号文没有明确，我们试着分析几种不同的增值税处理方式：

     第一种，对建筑物的补偿款征收增值税。湖北国税解答：“纳税人将国有土地使用权交由土地收储中心收储，取得的建筑物、构筑物和机器设备的补偿收入征收增值税，取得的其他补偿收入免征增值税。”北京国税解答：“取得的房屋拆迁补偿款按照转让不动产缴纳增值税。”

营改增后已经将不动产纳入增值税抵扣链条，假如企业的建筑物已经抵扣过进项税额的情况下，对拆迁取得建筑物补偿款视同销售不动产，对其征收增值税不能说没有道理。但是假如企业的建筑物是营改增前取得，在没有抵扣过进项税额的前提下对其征收增值税，就会带来不同企业的税负不公，相比原营业税的不征税政策，也加重了被拆迁企业的负担。湖北国税与北京国税的解答虽然具有官方背景，但是解答不属于正式法规文件，不具有普遍的适用性。

    第二种观点认为，基于税收法定主义，税目没有明确，房屋拆迁补偿属于不征税领域。房屋拆迁补偿款毕竟是属于与资产相关的补偿，补偿可以认为是处置资产的对价。而且财税〔2016〕36号只是将“土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地使用者”项目列入免税范围，我们知道免税优惠是可以选择放弃的，一旦放弃了就要纳税，这进一步说明财政部、国家税务总局的意图，意味着征收补偿费是在纳税范围内的，只是目前明确了土地使用者将土地使用权归还给土地使用者属于免税的项目。

如果认定房屋拆迁补偿款为不属于增值税征收范围，和土地使用权的免税政策就会形成矛盾。

     基于以上分析，我认为最合理的处理方式是将房屋拆迁款认定为免税收入，当然这要财政部、国家税务总局下发文件才能最终确认。以下我将试着分析将其认定为免税收入的合理性和公平性。

    首先，这使土地和房屋补偿款的增值税处理达成一致，这也能延续原营业税优惠政策。

     那么，免税处理了是不是都不会产生增值税呢？其实未必，财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定专用于免征增值税项目的固定资产、无形资产、不动产进项税额不得从销项税额中抵扣。

国家税务总局公告2016年第15号第七条规定，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率

不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%

不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

根据以上文件，企业被拆迁的房屋在没有抵扣过进项税额的情况下，不产生进项税额转出，延续了原营业税的税收待遇。

假如企业被拆迁的房屋抵扣过进项税额，需要按照上述公式计算不得抵扣的进项税额。举例如下：

     甲企业2017年1月1日购入一处房产用于应税项目经营，价值1000万元，分期抵扣进项税额110万元，折旧年限20年（不考虑残值），十年后该房产因拆迁获得了补偿，按照上述处理方式需计算进项税额转出55万元。

 通过以上分析和举例，可以看出此种方式下，不同企业之间的税收待遇是相对公平合理的，企业和国家之间也更加公平合理。

因此，我们建议，对于拆迁补偿中的房屋补偿款也认定为增值税免税收入。

四．参考文献

{1}财税【2016】36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

{2}国家税务总局公告2012年第40号《企业政策性搬迁所得税管理办法》

{3}国税函【2007】969号《国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着物补偿费有关营业税问题的批复》

{4}国家税务总局公告2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》

{5}税制改革对企业的影响《环球市场信息导报》 2016年05期 

{6}韩春梅、卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学习学报，2011，（12）{7}成寿萍.刍议交运企业“营改增”后的财务管理[J].新会计，2012，（6）

{8}张伦.房地产业营业税改征增值税的税负效应分析[D].西南财经大学，2014. {9}黎静文.我国房地产业营改增问题研究――基于价格效应与福利效应视角[D].浙江大学，2014. {10}张辉.“营改增”改革对房地产企业未来影响的研究[J].税务原地，2013（06）.