企业内部控制理论与应用_开题报告

对内部控制理论及其方法的研究倾注热情最多的当属会计与审计界。对内部控制及其方法的研究国外开始得比较早，人们普遍认为，内部控制方法最初体现为内部牵制的形式。内部控制发展到今天，内部牵制仍然是众多内部控制方法中最为基本和至关重要的。在《柯氏会计词典》中对内部牵制作了描述：以任何个人和部门不能单独控制任何一次或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能迸行交叉检查和交叉控制。内部牵制思想认为两个或两个以上的人或部门，同时发生错误或合伙舞弊的可能性大大低于在单独一个人或部门发生的可能性。因此，采用相互核对、职责分离的控制方式形成了内部牵制制度，“审批”、“复核”、“检查”等都是内部牵制的具体措施。

二战以后内部控制作为一门独立的学科在西方特别是在美国，得到很大的发展。1949年，美国注册会计师协会审计程序委员会在其公布的《内部控制--一协调的系统要素及其对管理当局和注册会计师的重要性》的研究报告中把内部控制看成是控制方法的集合，认为内部控制的概念即包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的资产，检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。

而美国COSO委员会则拓宽了内部控制概念的界限，1992年出台的《内部控制整体框架》中CoS0就提出了内部控制五要素的概念，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。其中，控制环境构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基础；风险是一种潜在的问题或损失，通过风险评估确定什么地方可能出错，会有什么影响；控制活动指为防范风险所采取的措施和行动，能够起到抵偿风险的作用，监控主要指监督和评估内部控制系统设计合理性和运行有效性，通过信息与沟通使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换信息。

随着市场的复杂性增大，金融衍生工具等应用的广泛，企业面临的各种风险也加大。企业风险不仅会影响企业收益的取得，而且可能影响企业的生存与发展。为此，在2004年9月COSO又发布了研究报告《企业风险管理——整体框架》（又称《企业风险管理综合框架》）（简称ERM框架）。ERM框架增加了一类控制目标即战略目标，并扩大了报告目标的范畴；突出了控制的重点即企业风险，并且针对风险管理提出了“风险组合观”，以及“风险偏好”和“风险容忍度”的概念；在五个要素基础上增加了其他风险管理要素：目标制定、事项识别和风险应对；对董事会、管理层等各层人员所承担的职责，控制的重点、范围、方法、评价标准等进行了详细的表述，使理论具有可操作性。

该研究报告的出发点和公司治理目标一致，着眼于与企业内部控制实务一致，走出了长期以来内部控制理论与实践的不协调，将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识，描述了企业风险管理的重要构成要素、原则与概念。集中关注风险管理，为董事会与管理层识别风险、规避陷阱、把我机遇、增加股东价值提供了清晰的指南。

我国内部控制制度的建设和发展源于20世纪90年代，国内学术界对内部控制方法的研究主要体现在内部会计控制方面。

杨有红(2004)认为内部会计控制是企业正常运转的基础。企业的一切管理工作应当从建立和健全内部控制制度开始，它是企业内部控制的核心。而内部控制方法是内部会计控制系统的核心，主要包括不相容职务相分离控制、授权批准控制、文件记录控制、预算控制等。并且，控制方法本身不是现成的内部会计控制制度，而是通过其精神融会于会计事项内部控制的方法和程序中来形成内部控制制度。它也不局限于财会部门，而是贯穿于管理的各个层面。

李凤鸣(2005)认为内部控制包括控制环境、会计系统以及为了合理保证业务目标的实现而建立的其他政策和程序。内部控制的方式、方法多种多要，但其基本的控制方式有目标控制、组织控制、人员控制、职务分离控制、授权审批控制、业务程序控制、措施控制、检查控制。尽管各个单位的性质和经营特点有差异，但在建立内部控制制度时总是根据世纪情况把各种控制方法有机结合起来，形成一个系统的控制以实现控制的目标。

借鉴国际上内部控制理论的新发展，在SOA对在美国上市的内地公司生效的当天，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，提出通过三到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主题的内部控制制度体系的目标。2008年6月28日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。

《企业内部控制基本规范》科学地界定了内部控制的内涵，强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程，有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。强调内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法、合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

《企业内部控制基本规范》提出了企业建立与实施有效内部控制的要素，即构建以内部环境为重要基础、以风险评估为主要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。此外，《企业内部控制基本规范》还开创地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，要求企业实施内部控制自我评价制度，并将各责任单位和全体员工实施内控制的情况纳入绩效考核体系；国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控制的情况进行监督检查；明确企业可以依法委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。

2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等部门制定了《企业内部控制配套指引》。该配套指引连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。配套指引要求执行企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。政府监管部门将对相关企业执行内部控制规范体系的情况进行监督检查。

配套指引由《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》组成。其中，应用指引是对企业按照内控原则和内控“五要素”建立健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占主体地位；企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；企业内部控制审计指引是为注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。三者时间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。

二、范文提纲

一、内部控制概述

（一）内部控制的定义

（二）内部控制的体系

二、企业实施内部控制的必要性

（一）提高经营透明度，树立企业形象

（二）提高会计信息资料的正确性和可靠性

（三）保证生产和经管活动顺利进行

（四）保护企业财产的安全完整

（五）保证企业既定方针的贯彻执行

三、我国企业内部控制的现状

（一）内部控制环境方面

（二）风险评估方面

（三）控制活动方面

（四）信息与沟通方面

（五）监督方面

四、加强企业内部控制的对策和建议

营造良好的内部控制环境

（二）建立和健全企业全面风险管理的机制

（三）建立一套完善、适合的内控管理体系

（四）增强管理者的内控意识，树立全员重视内部控制观念

（五）充分发挥内外部的监督机制作用

三、参考文献

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【2】黄莉娟，杨得正．内部控制理论的最新进展及其借鉴与启示【J】.商业会计，2009（6）

【3】宋涛．企业内部控制理论的发展与启示【J】．万方数据库，2014

【4】韦邦国．浅议中小型企业内部会计控制【J】．科技视界，2014

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【8】杨有红，李宇立．内部控制缺陷的识别、认定与报告【J】．会计研究，2015（3）

【9】邓小军，周福生．企业内部控制理论面临的困境及其出路【J】．中国商贸，2015（9）

【10】我国企业内部控制有效性及其影响因素的调查与分析【J】．会计研究，2014（2）