关于我国企业税收犯罪问题探讨—以ST大连天宝绿色食品股份有限公司为例开题报告

摘要 ： 税收是一个古老而且影响至今的话题，自从有了国家就开始有了税收犯罪，我国自建国以来不断发展更新税制让我国的税收制度不断优化科学化。税收犯罪问题一直延续至今，我国企业或多或少地存在偷税漏税，避税骗税等行为。依法纳税是每个人应尽的责任义务，普通民众要深刻理解依法纳税的全面涵义和税收的作用。特别是经济全球一体化的进程加快，税收犯罪案件和规模呈现上升趋势，国外国家的税收治理经验值得我国参考借鉴，结合我国实际情况，提出我国治理税收犯罪采用的防范对策，本人觉得针对税收犯罪最好的对策是采用纳税信用体系可以减少我国税收犯罪的发生。

关键词 ：税收犯罪；我国税收制度；偷税；纳税；

一、引言

    随着改革开放经济发展，我国企业在经济发展中多多少少面临着各种问题。税收犯罪问题是一个比较突出的问题，也是历史悠久的经济犯罪问题。依法纳税是每个公民因尽的责任义务。税收是政府为了满足社会公共需要，提供公共产品和服务，凭借政治权力，强制性，无偿性的取得财政收入的一种形式，税收本质是一种国家分配关系。自从有了国家就有了税收制度，与之相对应的就有了税收犯罪惩罚。自我国建国以来，税收犯罪问题也发生巨大变化，随着我国经济体制不断深入，改革开放力度不断加大，尤其是全球经济一体化的发展趋势，给我国带来新的机遇与挑战，同时也给税收征收与税务稽查工作带来难度，对国家税务机关工作人员的考验和更高的专业知识要求。在现代市场经济条件下，税收处于各种利益分配的焦点，国家利益，企业利益，个人利益，公共利益的冲突日益明显，各种涉税违法行为扰乱市场，给国家利益造成一定程度的损失，也对其他纳税人产生不公平的竞争，所以需要全社会共同参与我国税收工作的落实，防范税收犯罪是十分必要的经济建设。

二、税收犯罪的概述

（一）税收犯罪的概念

     1.税收犯罪，就是违反我国税收法律法规，给国家财政收入造成一定程度的损失，应当受刑罚惩罚的行为，它侵犯的客体是国家的税收分配关系。　广义的税收犯罪，其外延包括《刑法》分则第三章第六节中规定的“危害税收征管罪”，《刑法》分则第九章第404条、第405条规定的税务工作人员税收渎职犯罪。有人把国家工作人员违法提供出口退税凭证罪也作为广义的税收犯罪之一。

构成税收犯罪需要特殊条件：第一，对社会的危害达到一定程度。衡量标准主要是造成国有税收收入的额度，对税收秩序、税收破坏程度及情节严重程度等。第二，是违法刑法规定。当税收违法行为触犯刑律时才构成犯罪。第三，是实施的行为应受到刑法的处罚。衡量罪与非罪的标准主要是涉及税额大小，是否为累犯，情节严重程度等。

（二）税收犯罪的构成要件

税收犯罪构成依据中国税收刑法的规定，认定某一具体行为是否构成税收犯罪需要主观要件和客观要件，税收犯罪的构成与一般犯罪一样，必须具备犯罪主体、犯罪主观方面、犯罪客观方面和犯罪客体四个要件。

1.税收犯罪主体         是指由税收刑法规范的实施了税收犯罪行为，依法应当负刑事责任的自然人和单位。

2.税收犯罪主观方面     是指成立税收犯罪必须具备的行为人对其实施的危害行为及危害结果所持的心理态度。税收犯罪在主观方面一般是故意，且多为直接故意并以逃避缴纳税款或谋取非法利益为目的，过失只在法律有特别规定的情况下才成立。

3.税收犯罪客观方面      是指行为人触犯刑律，实施了违反国家税收法规，破坏国家税收管秩序的行为等客观事实。

4.税收犯罪客体          是指为我国税收刑事法律所保护的实施秩序，主要表现为税收犯罪行为侵害了国家有关税收管理，税款征收，税收检查等税收征管制度，抗税罪等少数税收犯罪还侵害征税人员的人身。

（三）税收犯罪种类

1.税收犯罪按主体进行分类可以分三类：

（1）纳税主体（包括代扣代缴义务人）实施的犯罪，如偷税罪和抗税罪。

（2）一般主体实施的犯罪，如伪造发票罪等。

（3）税务机关和其他机关的工作人员实施的犯罪，如违法提供出口退税凭证罪。

纳税主体与一般主体实施的税收犯罪有可以分为法人和自然人的税收犯罪。

2.税收犯罪按其直接客体分类可以分为三类：

（1）危害税收征收的犯罪。主要是以规避税收和骗税为主要特征危害国家税收征管制度的犯罪。

（2）妨碍发票管理的犯罪。主要包括违反国家发票法规，危害国家税收征管制度的行为

（3）税收征管渎职犯罪。 指税务机关和其他机关的工作人员违反有关法律和行政法规的规定，侵犯国家税收征管制度，致使国家税收和其他国家利益遭受重大损失的行为。

3.按税收犯罪行为手段可以进行分类分为五类：

（1）欺骗型犯罪，如偷税罪、骗取出口退税罪、虚开增值税专用发票及其他发票罪。

（2）暴力型犯罪，如抗税罪。

（3）伪造型犯罪，如伪造增值税专用发票罪。

（4）非法出售、购买型犯罪,如非法购买增值税专用发票罪

（5）利用职务型犯罪，如徇私舞弊不征、少征税款罪。

三、我国税收犯罪的成因

在我国税收领域中违法犯罪处处可见，大大小小的案件层出不穷，国家每年都要对有问题企业进行审计，税收犯罪产生的原因是综合，复杂，多方面的，每一个案件发生的背后都会涉及到各种综合因素，都会对国家造成经济损失。税收犯罪至今难以有效防范和遏制。主要原因如下。

制度方面的原因

我国税收制度经历了从建立和不断发展改进的历程，在税收制度改革之后建立起适应社会主义市场经济体制要求的税制体系，改革之后的税制体系不够完善，税制变革频繁，新旧税制交替存在着大量可以利用的法律漏洞，有着许多的利用空隙，这个给不法之徒有了税收犯罪的机会。

1.税收立法滞后，税收法规刚性不强

作为税收法律母法的税收基本法未能及时颁布，导致许多重大税收问题无法以法律的形式加以规定。改革开放以来，我国先后颁布一系列税收法规，但是这些法规大都滞后于具体的税收活动，且法律层次不高。到目前为止，我国已经完成立法程序的只有《个人所得税法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》和《税收征收管理法》，其他都是以条例、暂行条例、草案、实施细则等形式出现，这就从客观上决定了税法的刚性不强，缺乏强有力的法律约束力．部门和政府容易变通。因此，税法很难像《刑法》，《民法》等法律那样引起民众和我国企业单位足够的重视。正是如此，民众对税收犯罪分子总是听之任之，甚至视而不见听而不闻，极少有人检举揭发。

2.我国税收制度中存在太多的税收优惠和减免，有悖公平税负原则，也给不法税收犯罪分子提供有利的条件

      我国税法对新办企业、校办、民政福利等企业有税收优惠和减免，对经济特区、沿海开放城市、保税区等地域有优惠和减免，对不同类型企业、不同产品有税收优惠和减免。不公平税负会导致不法分子有机会钻漏洞，一些企业靠税法的减免政策借机非法享受国家税收优惠，达到逃税的目的。

3.预期刑罚成本低，不法企业有铤而走险的冒险心理

从经济分析角度看，要有效地预防税收犯罪，关键要增加犯罪的预期刑罚成本，使得预期刑罚成本远远大于其预期犯罪的效益。在刑罚的确定性偏低情况下，容易造成刑罚效益自身贬值。不法企业犯罪思想就是犯罪也没有关系，大不了交一些罚款，还是可以有一些所得，为何不试试。

4.其他配套制度方面原因

税收工作有效组织，需要科学、全方面、符合我国国情税制税收机制，还需要多项其他社会制度配合。税收工作有效运行是牵动社会经济生活各个领域的系统工程，需要全体公民协同参与。配套或辅助制度的缺失，税务机关缺乏掌握企业、个人收入、费用的能力也会导致我国税收犯罪增多的原因之一。在现实经济活动中，我国在增值税管理方面与西方发达欧洲国家相比，存在不完善的纳税环境缺乏强硬的社会管理体系，也不具备一套自然人纳税信用制度在内的管理体系，无法实现对交易行为的监管，给偷税犯罪有了漏洞可钻。

（二）纳税人方面的原因

1.纳税意识淡薄是税收犯罪的主观原因

公民纳税意识，是对税收工作最好的支持。现在我国公民的纳税意识不强，认为杀人放火、盗窃抢劫是犯罪，殊不知偷税漏税、避税骗税也是一种违法犯罪，严重危害国家财政收入的也是一种犯罪行为也会受到法律惩罚。在我国现实中纳税人维权意识薄弱、救济渠道不畅也是社会普遍的情况。现实社会收入分配不公、政府支出透明度不高、乱收费高收费等现象使得纳税人有了不平衡的心理想法，也给税收犯罪增加不利因素。加上税收宣传不足，宣传工作也是形式的工作，主要对我国部分企业，个体化的宣传，依法纳税是每个公民应尽的的责任义务，对税收“取之于民，用之于民”的内涵没有解释到位。纳税人对国家人民的利益及纳税人享有的权利和义务等问题不能全方位了解，对国家财政收入不全面了解。

2.追求高额利润是税收犯罪的主要动力

企业都是以利为先，在高额利益的驱使下企业追求利润最大化。市场经济是竞争的关系，竞争又关系到企业的生死存亡。在现实中企业为了生存，偷税漏税就是竞争获胜的秘密武器。会让一些原本守法纳税人加入税收犯罪的队伍中，会给税收犯罪造成恶性循环。

（三）征税人方面的原因     

    目前我国税收征管工作还是不尽人意。

税收征管手段的落后

计算机还没有在全国税务系统内普及，计税收款机、税务信息系统、电脑传真、移动存储、现代通信、现代交通工具未能全部装备起来。未能实现信息化、电脑化管理这不仅使得征管工作效率低下，也使税务机关在预防和查处偷税漏税、逃税骗税等方面信息不灵，行动迟缓。近年以来，国家投入几十亿进行“金税工程”的建设，使税收管理日益现代化、信息化，为税务机关工作人员提供了硬件支持。

税收征管力量不足

虽然新税制实施以来，我国已经逐步建立起三位一体的征管局，但是随着市场经济的发展，经济结构和经营方式进一步复杂化。偷税漏税和反偷税漏税、逃避税和反逃避税的矛盾日益突出，税收征管工作的难度和复杂程度日益增强，并且随着纳税户的大量增加，征管工作量剧增，征管力量不足的矛盾日益显现。税务稽查工作只能是“蜻蜓点水”，工作很难做细做精。并且这种形式上的检查往往是停留在表面上，难以对付日益精明狡猾的涉税分子。税务，公安，司法部门间沟通、协调、高效运行的多部门联合办案机制还未形成，导致案件查处效率极低，一些案件拖延的时间过长，结而无果。现在的税收犯罪重大案件背后大都是复杂的，跨地区的，公安部门因为警力有限，很难查处取证，涉税分子还可以逍遥法外，继续犯罪活动。一些执法人员贪赃枉法，在税务，海关，外汇管理，工商，银行等部门工作人员在权钱交易的诱惑下，为税收犯罪分子走后门。执法不公执法不严也是税收犯罪发生的重要因素之一。 

四、我国企业偷税漏税手段方法

（一）利用发票偷税漏税

税收犯罪可以通过跨地区使用发票;更改发票用途；非法买卖发票、盗用套用发票；代开发票；利用假发票偷税。

虚开增值税发票

（二）设置账外账进行偷税

企业设置账外账进行偷税非常具有代表性，我国企业为了偷税款，私自设立内外两套账薄，对企业内部账目算企业的生产经营情况；对企业外部账目记录假的收入和利润，以虚假的企业生产情况来应对税务工作人员的检查，并且以它作为企业纳税上报的依据，通过这样的虚假手段来达到逃税漏税的目的。

1.内外账关联   

我国企业设置内、外两套账目，两套账目之间相互关联。一般是企业外账的是应对发票的部分作为企业的销售收入，再根据企业购进的发票做账，按照企业的日常收入来计算成本账目为企业的申报纳税依据。对内账的处理是针对企业销售、购进、支出费用进行核算，来反映企业的经营状况。企业内账取得收入是通过存入个人存款或汇入个人账号，当企业需要支出的时候再以个人借款等各种名义转入外账。

2.作弊型账

计算机账务和手工账务共存，计算机账务处理企业的真实账务，手工账务处理企业的虚假账务，并且作为企业对外账目，从而进行虚假税务上报，达到偷税漏税的目的。

五、税收犯罪行为的治理对策

企业发生偷税漏税的原因是复杂的，是多方面的因素导致，其本质都是违法犯罪行为，因此对企业税收犯罪的打击力度要持久有力，遏制税收犯罪是关系到社会主义市场经济体制是否正常运行，需要税收法律、税收体系配套工程，需要多部门配合，多管齐下，综合治理才能遏制犯罪的猖狂势头。

完善税收制度，健全税收法律体系

     要有效防范、遏制税收犯罪，税收制度必须规范、稳定和威慑。有完整一套严密完善的税收基本法律作为税收的根本母法保证税收制度体系，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。以电脑信息化现代管理手段，集中征收、强化管理、重点稽查。保留现代征收管理模式的先进性、合理性、科学性，弥补现阶段征管的不足。在增值税制方面，进一步完善全国范围内增值税专用发票稽查和防伪识别系统，健全和完善发票的各项管理制度，实现网上开票和实时认证，规范增值税的优惠和代扣政策，真真正正实现以票管税的目标。在个人所得税制方面，在继续实行分类所得税模式，代扣代缴制度基础上，逐步实行个人金融资产实名制认证，清晰个人收入，减少个人所得税逃税的发生。我国税收制度不完善，成为企业偷税漏税的主要因素，要想方设法减少企业偷税漏税就必须抓好主要因素的管理。建立符合现在的税收制度结构，优化税制，采取“宽税基、低税率、严征管、重惩罚”的税制取向，改变当前可能出现的重复征税、税负不均的局面，进一步改善税制模式，实现无差别待遇，强化发避税的力度。

（二）建立服务型政府，对税务机关工作人员的基础性要求

完善以宪政为基础的公共财政体制，是优化税收环境的根本之道。“税收价格论”认为政府是为社会提供公共产品的，纳税人与政府之间有货币支付和获得利益的交换关系。政府征税应该正当合理，政府是一个高效、廉洁、节俭的政府，为公民提供品质优良的服务和公共产品，塑造良好形象，从根本上获得民众的认同感。现代税收征管工作是一项专业性强、涉及面广的经济管理工作。不仅要求广大征管人员有较强的政治素质，较高的业务水平，较强的原则性，并且要求掌握一定的电脑、财务、审计、法律等相关知识，有丰富的工作经验多学科交联的要求，而我国税务干部队伍中具有大专以上学历只占30%左右。大多数人要么业务欠精，要么缺乏经验，要么缺乏原则性，有的甚至缺乏抗拒腐败和不正之风的精神。这样的征管队伍难以与技术日趋高超行为日益隐蔽的涉税犯罪相抗衡。打击税收犯罪，提高办案效率质量，需要一支政治业务过硬，专业技能熟练，廉洁奉公的税务执法队伍，才能发挥打击税收犯罪的作用

（三）企业税收风险管理对策

企业缺少健全的税收风险管理制度，没有设定严格的税收人员制度，税收部门与企业财务部门、会计部门之间界限不明显，很多企业没有为税收提供特定的制度， 统一归财务部门管理。财务主管精通会计、税收税法等各方面的政策制度的人员极少，给企业在处理税收风险的时候缺少专业性。在企业的经营过程中，税收是一笔很大的财政支出，是一项复杂的系统的企业工程，企业需要在经营管理盈利、国家法律之间寻求最佳的平衡。企业应该遵循国家法律对税务活动的登记遵从税法相关的法律法规，全面掌握国家税法相关政策，将税务风险上升到财务管理的最重要位置。加强企业税务内部制度建设包括发票的管理，纳税申报等环节，减小相关人员的工作压力，也就减小税务的风险，比较重要和关键的纳税活动应该交给权利账务较高的工作人员，可以从根本上杜绝偷税漏税的发生。企业要引入高水平税收管理人才，可以邀请行业大佬为企业员工讲授经济学、税法、税收管理等专业知识，企业也可以进入高校，开展校企合作，让优秀的大学生到企业来实践，有能力的、出色的学生企业可以挽留储备人才。

（四）构建我国自然人纳税信用制度建设

关于纳税信用的制度是一个创新的对策方法，诚信是社会永恒的话题，形成诚信纳税的良好社会环境，完善整个社会信用体系，高度发达的社会同时也是高度诚信的社会，诚信可以弥补制度的缺陷，维持整个社会经济健康高效的运转。纳税信用作为社会信用的一部分，越来越被重视，构建制定保障纳税信用的建设。参考国外在信用建设方面，参考国外纳税信用借鉴，形成具有我国社会主义的中国特色纳税信用制度对于我国企业税收犯罪起到极大的制约作用，对于纳税失信人，纳税失信企业政府可以更好的管理，未来随着互联网的普及电脑化的征税管理，大大可以降低我国税收犯罪的势头。

总结

     随着我国社会经济建设的加快，各类税收犯罪案件时常发生，犯罪手段不断变化，涉税犯罪的难度越来越高，社会危害日益加重，对我国的财政收入造成的损失也越来越大，税收是我国财政收入的主要来源。税收犯罪破坏国家税收制度，妨碍了税收发挥调节经济的作用，税收犯罪行为是减少国家财政收入，也是不正当的竞争行为，对正常纳税人来说是不平衡的收入分配关系。税收犯罪是与国家税收共生共灭，想要彻底消灭是不可能的，只有在一定程度上遏制，减少发生。税收关系到国家的经济建设也关系到我们每一个人的自身利益，所以依法纳税需要全体公民一起参与，为构建和谐社会贡献一份力量。

本文还存在许多缺陷和不足，由于学识能力有限，对问题解释欠缺，还望老师指点，希望为以后的工作，继续深造提供指导！

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