企业内部审计外部化问题的研究_开题报告

（一）国外文献综述

美国内部审计师协会在 1999 年对部分实施内部审计外包的企业进行了内部审计活动外包动因的调查，统计结果显示主要有以下四个动因：

（1）节约审计成本

（2）提高内部审计质量

（3）更信任注册会计师的专业能力

（4）替代不合格的内部审计师工作

其中，节约“审计成本”原因占到所有动因的 60%。

Martin Charles&LavineMicheal在其研究成果《Outsourcing the internal audit function》中指出，内部审计外包在 90 年代的北美之所以发展迅速，存在以下四个方面的原因：（1）高级管理层和公司董事会成员改变了对强制性内部审计的态度，一些企业试图通过撤销一些非增值服务，以此降低其运营成本，而内部审计部门被认为不会增加股东的利益而被撤销。（2）外包作为实现公司目标的一种途径变得越来越流行，企业愿意通过将内部审计外包来替代在内部审计人员的招聘、培训、和维护上的花费。（3）外部审计服务提供机构常常通过聘用大量的兼职人员，直接降低了内审服务的成本。（4）公司高层管理者越来越青睐具备专业胜任能力且能够提供符合成本效益原则服务的管理咨询人才，而这种专业咨询服务如果在企业内部则很难获取或者成本太高。

Abbott（2007）通过对两百多家上市公司进行数据分析后发现：内审外包的决策受审计委员会职能的发挥程度的影响。当审计委员会发挥出的监督职能越大时，内审外包的几率就越低。

Atanasiu& Cristina（2008）分析了内部审计外部化的优势和劣势，优势主要有：

（1）从专业化的角度来看，外包可以提升拥有专业职业技能是审计团队的创造性；有助于企业将精力集中在主要竞争领域；

（2）能提高内部审计的客观性，因为他们与公司的其他员工不存在长期的利益及情感关系；

（3）审计团队能够获得来自公司管理层的支持；

（4）消除由于聘请内部审计人员和建立内部审计机构以及培训审计职员等所需的成本；

（5）提高资源配置的灵活性。

缺点如下：

（1）外部聘用的内部审计师不如内部聘用的内部审计师了解企业的环境和文化，这给他们获取所需信息带来一定的难度。

（2）被审部门可能对外部会计师事务所的内部审计人员保持沉默，使得审计人员很难培养与企业的合作关系，而这种合作关系有助于调查。因此难免带来文化和认识的冲突。

（3）内部设计外包不是在所有情况下都具有可行性。

Prawitt，Jason and Smity（2009）认为内部审计承包方对审计质量结果有显著影响，内部审计质量与盈余管理水平呈负相关。

Altamuro J，Beatty A（2011）发现内部控制制度对财务报告有影响。内部控制制度越有效，财务报告越真实、质量越高。

GohBW，LiD（2011）认为内部审计结果会受到股权结构的影响。控股股东监督力度不足，大股东如果有过高的内部控制权，凌驾于企业内部控制体制之上，会导致企业内部审计不能有效运。

Krishnan GV，Yu W（2012）认为内部控制越有效，越能发挥出审计的监督制约作用，越可以提高公司的价值。

Harjinder Singly David Woodliff，Nigar Sultana（2014）对澳大利亚地区公司的内部审计职能和外部审计收费的关系进行研究。他们认为外部审计收费差异性标准是由代理企业规模等特征因素驱动的。

（二）国内文献综述

石恒贵（2011）通过对外部审计机构的资质及执业能力的研究，发现外部审计机构的资质与执业能力对审计费用有重要影响。外部审计机构越有资质、声誉越好，其索要的审计费用就越高，工作质量也越高。

戴玮炜（2012）提出影响内审外包程度的五个要素：审计业务对独立性的要求程度、内审人员的能力、内审人员的企业热爱度、外审人员获取信息的渠道、内审外包的成本。

赵宝卿和李娜（2013）对可能被外包的审计业务类型进行探究后发现，企业应区分不同的审计类型，考量外包实施条件。只有这样才能保证外包决策客观而严谨，以免外包策略失败的现象发生。

肖洁（2013）认为整合审计资源有利于降低审计成本，其审计成果还可以被外包商开发和利用。这样会使内审机构减少不必要且没有意义的重复事项，以节约费用、提高效率。

张鑫（2013）把我国内审的发展状况当做依据，指出外包的优势和缺点，并探究了协力式外包在企业的可运用程度。他通过分析指出在实施协力式外包之前，要建立相关的技术性控制指标。

任广燕和吴世刚（2013）认为内审外包逐渐运用并流行起来很重要的原因是其有助于实现内部审计的增值功能。在美国和加拿大的各行各业中，内审外包现象已经非常普遍。很多未实施内审外包的企业也开始考虑和打算实行这种模式。

温瑶（2014）通过分析来自我国近1000家上市公司的数据，发现实行内审外包的上市公司约占总样本的47%，金融保险业是开展外部化业务比例最多的行业，最少的是建筑行业。

赵亚乐和李霜（2014）通过研究指出，内审外包模式对于企业来说有很大的必要性和可行性。内审外包是跟随我国经济发展的脚步应运而生的，在减少审计费用的同时，还帮助企业实现其目标和价值。

赵颖（2014）认为企业内审外包策略其实是一把双刃剑，运用得好有利于审计职能的发挥。企业要把审计业务类型、自身发展规划以及审计费用等因素代入考量范围。

王芳（2014）发现审计实务界以及理论界针对内审外包的优缺点有不同的看法，她通过研究外包可能出现的风险因素，建议企业在考虑各种可能出现的状况后再决定是否实施内审外包。

李采（2017）随着市场经济的发展，审计水平的提高，企业管理层对内部审计的要求日益增加，与此同时，内部审计带来的不仅是挑战还带来了机遇。其通过对内部审计外部化的机遇与挑战的分析，提出“内外结合”的建议，以促进内部审计工作发展。

张倩如（2018）首先介绍了内部审计外部化的实施流程及管理，通过对江苏精亚集团两座造价相同的建筑采取不同的审计方式进行对比，分析了内部审计外部化实施过程，从质量效益、经济效益和技术效益三个方面对实施效果进行了评价。通过这一案例希望能对企业内部审计外部化的规范管理提供帮助，为推动内审外包模式在我国的推广提供借鉴。

赵淼（2018）主要分析中小企业内部审计外部化的理论和现实动因，并分析了中小企业内部审计外部化的积极影响和消极影响，建议中小企业慎重分析内部审计外部化的利弊，权衡企业成本效益进行内部审计外部化决策。

二、范文提纲

前言

一、我国内部审计外部化的现状描述

（一）内部审计的概念及发展

（二）内部审计外部化的概念

二、我国内部审计外部化的问题

（一）企业内部审计机构设置不合理

（二）内部审计理念狭小

（三）注册会计师行业发展存在问题

三、我国内部审计外部化存在问题的原因分析

（一）未必能提高审计质量

（二）未必能提高内审的独立性

（三）破坏内部审计职能的整体性

（四）内部审计外部化会增加机会成本

四、我国内部审计外部化的建议

（一）企业应根据自己的具体情况选择合适的内部审计外部化形式

（二）提高内部审计理念

（三）加强内部审计服务的监管和规范

结论

三、参考文献

[1]Martin,Charles L.;Lavine,Michael K.5.Outsourcing the Internal Audit Function.Baker, C Richard;O'Leary, John J. CPA Journal. Feb2000,Vol.70 Issue 2,p58. 2p.

[2]Abbott.Do Small Firms Benefit fromAuditor Attestation of Internal Control Effectiveness?[J].Auditing:AJournal of Practice&Theory.2007 (34)

[3]Atanasiu,Pop;Cristina,Boţa-Avram.THE OUTSOURCING OF INTERNAL AUDIT -- IT IS A SOLUTION IN INCREASING THE QUALITY OF INTERNAL AUDIT Annals of the University of Oradea, Economic Science Series.2008,Vol.17 Issue 3, p1399-1402.4p.

[4]Prawitt D,Sharp N,Jason,Smity L.Internal Audit Quality and Earning Management[J].The Accounting Review.2009,84(4)

[5]Altamuro J,Beatty A. How does internal control reglation affect financial reporting?[J].Journal ofAccounting and Economics,2011,49(1)

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[8]Harjinder Singh,David Woodliff, Nigar Sultana. Additional Evidence on the Relationship between an Internal Audit Function and External Audit Fees in Australia[J].International Journal of Auditing.2014,Vol.18

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[11] 赵宝卿，李娜.基于层次分析法的内部审计外包内容决策研究[J].审计与经济研究.2013（1）

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[14] 温瑶.我国上市公司内部审计外包的现状浅析[J].金融经济.2014（24）

[15] 赵亚乐，李霜.内部审计外包综述[J].商场现代化.2014（32）

[16] 赵颖.公司治理视角下的内部审计内置与外包分析[J].合作经济与科技.2014（24）

[17] 王芳.关于我国内部审计外包问题的探析[J].赤子.2014（2）

[18] 李采.内部审计外部化机遇与挑战[J].合作经济与科技.2018（07）

[19] 张倩如.内部审计外部化实施过程及管理探析[J].财会通讯.2018（22）

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[22] 韩晓梅.国有企业内部审计的公司治理作用研究[D].中央民族大学2013

[23] 刘国平.中央企业内部审计若干问题研究[D].财政部财政科学研究所2012

[24] 蔡红林.中小型服务企业内部控制研究[D].中央民族大学2012

[25] 张海燕.基于交易成本理论的中小企业内部审计外包问题研究[D].天津财经大学2010