内部审计在公司风险治理中的作用研究_开题报告

一、文献综述

（一）内部审计与风险治理的关系

白宗和于2011年在《浅谈企业内部审计的发展现状及解决对策》中对于内部审计和风险治理的关系概括为4点：（1）内部审计是解决信息不对称的有力措施。既可降低信息不对称的程序，又可对代理人形成间接的约束，以利于减少“逆向选择”和“道德风险”的影响。（2）内部审计是完善公司治理机制的重要内容 。在补充与加强内部监督的同时，内部审计可以弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足。（3）内部审计是创造公司价值的重要载体 。客观上会对组织内的经营管理者和其它职能部门产生威慑作用，使其不得不维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效。这种被动的“自律”行为客观上导致了组织价值的增加。（4）内部审计是实现内部控制的关键要素. 内部审计是在内部实施连续监督公司内部控制结构并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。

邱孝洪于2009年在《公司治理导向的内部审计问题分析》一文中提到：（1）内部审计是公司治理的重要组成部分。内部审计构成了公司治理的制度体系,内部审计能够对企业的经济活动实行监督评估,这就有效的减少了企业所有者以及其他利益相关者的信息不对称问题,从而增强了企业财务会计信息的真实性与可靠性。（2）公司治理制度体系能够辅助公司内部审计功能的发挥。公司治理制度体系的完善有效能够促使内部审计制度达到监督、评估以及控制的功能。在公司的内部治理过程中, 人的因素对内部审计的影响是至关重要的,如果没有公司严密的管理制度,就很难保证内部审计功能的发挥不受影响。所以说公司治理制度体系决定着公司内部审计职能的发挥是否充分,公司治理是内部审计有效进行的源动力。（3）内部审计能够积极推动公司治理其他制度功能的发挥。内部审计能够积极推动公司治理其他制度功能的发挥, 从而保证企业受托经营者能够正确合规的履行公司所有者委托他的职责。 

雒兢于2011年在《论内部审计在公司治理中的作用》一文中提出：公司治理和内部审计的契合点（1）两者的产生都源于受托责任制。内部审计起着对受托经济责任履行情况监督与评价的作用。受托经济责任关系是审计产生和发展的前提和基础，没有受托经济责任关系就没有审计。公司治理的目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离。公司治理的实质就是解决代理问题即如何使代理人维护委托人的利益问题。（2）二者统一于实现企业目标。公司治理的目的是建立各种内部和外部的监督制约机制对公司进行综合管理，确保管理者做出有效的决策以实现企业的经营管理目标。内部审计的目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采用系统化、规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现它的目标。

我更倾向邱孝洪的观点。我认为内部审计是企业管理的重要组成部分，日益受到企业高层管理者的重视，成为高层管理者加强企业管理的重要管理工具。公司治理体系完善，内部审计工作人员能得到更好的配合。内部审计可以推动公司内部信息的流通传递，帮助公司管理层综合考虑各种因素，做出正确的选择。同时我觉得雒兢从理论上很好地阐述了内部控制和风险治理的关系，可以对邱孝洪从公司实际运作方面总结的观点做补充。

（二）我国内部审计的现状

朱露林论于2007年在《内部审计的发展趋势》中提到：（1）企业集团内部审计的独立性较低。由于我国企业集团发展秩序不规范、现代企业制度尚未完善，一些企业集团监事会形同虚设，未完全发挥其职能。（2）审计内容和手段存在局限性。目前我国内部审计的开展主要还是以财务收支审计为主，大多数还没有延伸到管理审计，审计手段主要也是采用传统的手工方式，对审计效率会有一定的影响。（3）人员素质、知识结构不合理。集团内部从事审计的人员主要侧重于财务方面，而熟悉内部管理、人力资源、计算机等方面的复合性人才很少，导致了审计工作的开展水平。（4）内部审计准则、标准、工作流程等规范尚未建立或不完善，内部审计工作质量缺乏评价标准。

侯金凤于2009年在《企业内部审计在风险管理中的作用》中提到：我国企业内部审计的现状包括以下几个方面。（1）内部审计机构缺乏独立性，影响审计质量。我国企业目前的现状，大部分公司不存在独立的内部审计机构。这使得内部审计工作缺乏独立性，影响内部审计的质量。（2）内部审计人员素质不高。在我国，内部审计事业的历史只有二十几年，内部审计人员的素质还不是很高。（3）企业经营风险意识差。我国正处于市场经济的初级阶段，企业的风险意识显然没有完全从计划经济阶段迅速转移至当前的市场经济阶段。（4）内部审计程序与机构的风险管理之间不能协调一致 。由于我国的内部审计事业历史较短，企业的内部审计程序与风险管理之间没有达成一致，二者之间缺乏必要的协调。

陈雯卉于2010年在《对于内部审计的理解》中提到对于内部审计现状的观点：（1）先天性不足——相关的配套制度改革滞后。我国资本市场相对落后，现代企业制度尚未真正建立起来，这种初始条件决定了我国内部审计的发展条件不足。（2）后天发展不足——内部审计的发展呈刚性。回顾我国内部审计的发展历程，其明显的特征表现在制度安排呈现出刚性，即制度安排僵化或变化不大。（3）内部审计没有得到广泛的认同，协调成本高。我国的内部审计制度不论是企业的经营者还是内部审计人员都存在着抵触的意识。（4）法律制度不完善。近年来虽然也陆续颁布一些与内部审计有关的政策法规，如《审计署关于内部审计工作的规定》，但独立的法律还是空白。

周传莉于2011年在《公司治理中的内部审计》中提到：（1）企业内部审计的环境不理想。内部审计的相关法律法规仍未完善和健全， 权威行业协会的支持与指导力度不够。（2）对内部审计缺乏足够的认识。一方面，在企业中，有不少人对内部审计工作不理解，有严重的抵触情绪，认为内部审计可有可无。另一方面，在我国目前上市公司中，仍有许多公司未设立审计委员会，或者虽然设立了审计委员会，但在实际工作中，却存在重形式、轻制度的问题。（3）内部审计与被审计单位关系不够协调。管理层对内部审计的看法和态度对内部审计在企业中发挥作用的程度有直接的影响，如果管理层对内部审计不够重视，并缺乏信任，内部审计就不能充分发挥其作用。（4）内部审计人员缺乏职业胜任力。我国企业内部审计人员以前大都是做财会工作的，缺乏综合知识和能力，并且后续教育及培训工作不够规范，也没得到足够的重视，造成内审人员专业性不强，知识范围比较狭窄，不能更好地适应现代审计工作的需求。

上述四位作者的观点有些类似，都是说明了内部审计在我国发展的时间还比较短，相关法律法规仍未完善和健全，所以导致存在的问题没有很好的解决。内部设计缺乏独立性、工作人员缺乏专业性等问题，有很大一部分原因是企业的风险意识差，没有足够认识到内部审计的作用。我比较倾向周传莉的观点，因为她的概括分类更明确。

（三）内部审计在风险治理中的作用

刘红梅于2009年在《公司治理与内部审计研究综述》中着重提到内部审计维护公司风险治理系统，增加公司价值的作用，她认为可以通过降低内部审计工作本身的成本和提出可增加企业价值的审计建议两种途径来增加价值。

王旭于2009年在《现代企业风险管理下的内部审计作用研究》中提到：（1）内部审计易从全局的角度管理风险。内部审计由于不参与具体业务活动，独立于业务管理部门，这使得它可以从全局出发、从客观的角度清醒的识别和评估风险，从而及时建议管理部门采取措施防范和控制风险。（2）内部审计人员能够客观分析、评估和监控风险。由于风险评估是一种主观性很强的活动，而内部审计人员由于其独立的地位，可以从更加客观的角度对风险进行评估，提供专业意见。（3）内部审计能够完善内部控制以降低企业风险。内部审计是企业独立自我评价的一种活动，它可以促成控制环境的建立，为改进内部控制提供建设性意见。

孙清娟于2010年在《风险管理目标下公司治理与内部审计的整合》中提到：内部审计作为内部控制的重要组成部分，其在风险管理中发挥不可替代的独特作用，主要有以下几方面：（1）能够从客观的、全局的角度管理风险。内部审计人员不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，这使得他们可以从全局的客观的角度对风险进行识别，及时建议管理部门采取措施控制风险。（2）控制、指导企业的风险策略。由于内部审计部门处于企业的董事会、总经理与各职能部门之间，内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人。通过对长期计划与短期计划的调节，内部审计人员可以调控、指导企业的风险管理策略。（3）内部审计部门的建议更易引起重视。内部审计部门独立于管理部门，其风险评估的意见可以直接上报给董事会，这会加强管理层对内部审计部门意见的重视程度。

冯锦丽对于内部审计在风险治理中的作用有不一样的意见，她于2011年在《浅议内部审计在企业发展中的作用》中对作用概括为：（1）完善公司治理机制。内部审计是经营者和所有者的信任桥梁，为公司的信任机制添加砝码，完善了公司治理机制，提高了经营效率。（2）增强公司信息的可信度和透明度。让公司的信息公之于众，接受大家的监督和探讨。这一任务的完成，还得靠内部审计。（3）防止财务报表造假。内部审计在公司中所拥有的独特位置,决定了企业经营管理的业务能力及对企业经营条件和内部控制环境的熟悉程度，使内部审计有能力确定和估计虚假财务报表的可能性，从而将公司的虚假财务报表减少到最少。 (4)弥补外部审计在公司治理功能方面的不足。外部审计的独立性难以保证,导致了外部监督质量降低。内部审计的引入，可以和外部审计相辅相成，弥补外部审计在公司治理功能方面的不足。

陈群在2011年于《公司治理于内部审计浅议》中提出：（1）内部审计是创造公司价值的重要载体。内部审计的目标已经从传统的“查错防弊”提升为“帮助组织增加价值”。（2）内部审计强化了企业的内部控制。内部审计是监督公司内部控制结构并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。（3）内部审计加强了企业的风险管理。通过内部审计，对存在的或出现的问题进行分析和处理；内部审计在部门风险治理中还起着协调作用，内部审计人员作为独立的第三方，可协调分部门共同治理企业内部审计是解决信息不对称所引起的代理问题的有力措施，通过内部审计持续地、动态地、经常性地相对独立审计，可对管理层的会计信息编报权利和充分披露进行约束，环节管理层于兔子这之间的信息失衡问题；内部审计部门还可以促进上下之间的良好沟通，能及时把有关部门和下属公司的困难和时间公正地反映给公司领导。

杜静然和王岩于2011年在《内部审计与公司治理应良性互动》中认为内部审计作为一种有效监督机制，是完善公司治理结构的内在要求，既可以维护股东、董事会、监事会和高管层的相互制衡关系，又可以最大限度地保护各利益主体的权益。

上述几位作者的观点从不同方面阐述了内部审计对于公司风险治理的作用，我认为王旭结合陈群的观点更能从整体上叙述准确。内部审计贯穿企业经营活动的各个环节，易从全局的角度管理风险；内部审计独立于其他经营活动，内部审计人员能够客观分析、评估和监控风险；内部审计能够完善内部控制制度，以降低企业风险。而内部审计的目标就是创造公司价值，这与风险治理的目的相符合。

二、范文提纲

一、引言

二、内部审计的界定

（一）公司风险治理的含义

（二）内部审计的含义

（三）风险治理的程序

三、内部审计与公司风险治理的关系

（一）内部审计与风险治理相契合

（二）内部审计是公司风险治理的重要组成部分

（三）内部审计能够辅助公司风险治理功能的发挥

（四）公司风险治理制度体系能推动内部审计功能的发挥

四、内部审计在风险治理中的作用  

（一）内部审计易从全局的角度治理风险

（二）内部审计人员能够客观分析并评估和监控风险

（三）内部审计能够完善内部控制以降低公司风险

（四）内部审计保证信息的真实完整以维护公司治理的有效性

（五）内部审计人员为各部门提供咨询和参谋服务以完善公司治理

五、企业内部审计在风险治理中的现状 

（一）公司经营风险意识差导致对内部审计的不重视

（二）以财务审计为内部审计的工作重心削减了其对风险治理的有效性

（三）缺乏独立性的内部审计机构削弱了其在风险治理过程中的评估作用

（四）素质不高的内部审计人员降低了其在风险治理中的防范作用

（五）内部审计程序与机构的风险管理之间不能协调一致

六、充分发挥内部审计作用的对策

（一）增强风险意识并重视内部审计在公司风险治理中的作用

（二）把审计工作重心由传统的财务审计转移到经济效益审计

（三）兼顾内部审计的独立性和客观性

（四）提高内部审计人员的工作水平

（五）按照风险治理的要求开展内部审计

七、结束语  

三、参考文献   

白宗和.《浅谈企业内部审计的发展现状及解决对策》[J].《中国外资》，2011年6月第12期。

邱孝洪.《公司治理导向的内部审计问题分析》[J].《经营管理者》，2009年第23期。

雒兢.《论内部审计在公司治理中的作用》[J].《财会研究》，2011年第16期：46-48。

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