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关于营改增后金融服务外包行业增值税税务筹划问题探析_开题报告

Ktbg3435 关于营改增后金融服务外包行业增值税税务筹划问题探析_开题报告（一）增值税税务筹划概述广义的税务筹划是指纳税人通过“非违法”的手段获得税收利益：一方面是遵守并利用现行税法，从而获得税收利益（节税筹划）；另一方面是利用现行税法的漏洞（避税筹划）或通过转移税负（转嫁筹划）而使纳税人获得税收利益..

关于营改增后金融服务外包行业增值税税务筹划问题探析_开题报告 Ktbg3435 关于营改增后金融服务外包行业增值税税务筹划问题探析_开题报告

（一）增值税税务筹划概述

广义的税务筹划是指纳税人通过“非违法”的手段获得税收利益：一方面是遵守并利用现行税法，从而获得税收利益（节税筹划）；另一方面是利用现行税法的漏洞（避税筹划）或通过转移税负（转嫁筹划）而使纳税人获得税收利益。狭义的税务筹划即节税筹划[1]。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。增值税具有广泛性、经常性、复杂性等特点。纳税人依据现行税收法规制度，针对增值税进行统筹规划，以谋取最大的税后收益的行为即增值税税务筹划。增值税税务筹划研究在西方发达国家已有半个多世纪的历史，而在我国相关研究才刚刚起步，借鉴和引进国际上关于增值税税务筹划的理论和方法有助于研究好我国的增值税税务筹划问题。对增值税进行仔细的研究和筹划不仅对于增强企业竞争，实现企业的税后收益最大化具有直接的现实意义，而且有助于促进国家增值税税收政策目标的实现，有助于促进增值税纳税人依法纳税，有助于促进增值税税收法规的不断完善。

在2016年召开的两会上，李克强总理确定全国范围内的“营改增”工作于2016年5月1日正式展开，原属于营业税征收范围的全部行业都改征增值税，增值税一跃成为我国第一大税种。在现代社会经济体系中处于核心地位的金融行业也被纳入了“营改增”的改革范围。我国的营业税一直存在重复征收的问题，不利于金融行业的全面发展，所以对金融行业进行“营改增”的税制改革意义重大。加快对金融行业遇到的新问题进行研究，有助于应对改革过程中遇到的新挑战。

服务外包是现代服务业发展到一定阶段的特殊形式，而金融业又是现代化的高端服务业，金融服务外包这一新兴产业，是全球服务贸易发展和国家产业转移和分工的必然结果，关系到国家的经济安全，在金融体系中发挥着不可替代的作用。“营改增”的税制改革推行后，由于增值税的起征点比营业税高，只有认真做好税务的筹划工作，做好进项抵扣，才能减小企业的税务压力，增加企业利润，同时有效抵御金融风险，促进企业健康发展。由此可见，税务筹划研究在金融服务外包行业尤为重要。

（二）国外研究现状

国外对税务筹划的研究起步较早，而且是西方税务会计的研究热点之一。早在1944年，Galitzer Philip就曾以家庭为单位，研究节税相关问题[2]。1959年Schokenhoff, H的《企业税务筹划》开始将税务筹划系统应用于企业管理中，此后税务筹划作为一项技术手段，被广泛应用于战略管理、公司治理等领域[3]。1963年Willian Joel Slemrod 在《公司税务筹划的经济学分析》一文中，首次界定了逃税和避税的概念，利用供求理论对税务筹划存在的动因进行了分析，并针对旨在提升公司税务活动透明性的政策制定方面提出了建议[3]。Mihir A.Desal在《避税行为与有效激励》中对公司避税行为及其激励作用的相关性进行了分析，指出对于弱有效管理的公司来说，提高经理人奖金发放会使公司税务筹划水平降低[3]。更多的研究者立足专业，从不同的角度对税务筹划进行了研究，如Hicks Sam A. 研究了不同企业组织形式选择的税务筹划方式；Stickney Clyde P. 和Jackson Scott B从最佳折旧角度筹划了税收利益；Sally 和Shelly从理论和实务两个角度对税务筹划进行了简洁的阐述；Morris对税务筹划的财务管理风险进行了分析；Henry研究如何利用税收豁免进行融资等[2]。

增值税起源于德国和美国，20世纪50年代欧洲和美国掀起了研究增值税的热潮，最早期的关于增值税的概念是德国实业家Dr.Wilhelm von siemens在1918年提出的一种代替营业税的税制设想。1954年4月，法国税务机关成功的实现营业税到增值税的改革，最初针对大企业，后续扩展至工业、农业、商业、服务业等行业。Sijbren Cnossen 在《增值税的全球趋势与问题》一文中，运用对比分析的方法详细介绍了欧盟、北欧、加拿大以及美国增值税的现状，欧盟关于增值税的税法极为完善，征收面宽广，涉及到生产、消费、分配、流通的各个领域。成员国对出口商品统一实行零税率，对进口商品统一按国内商品税率征收，这增强了出口商品和劳务在国际市场上的竞争力。北欧除了少数行业外,均实行单一增值税率25%。这使得丹麦、瑞典、等北欧国家成为了全球增值税率最高的国家。其中例外的使用低税率的行业包括：私人公共交通、卫生保健服务、出版的报纸、房屋出租以及旅行社业务等。在加拿大，增值税被称为商品及服务税，由联邦政府于1991年引进，其税率为7%，后来减少为5%。加拿大很多省实行统一销售税（Harmonized Sales Tax），这是一种结合了商品商品及服务和销售税的税种，在不同的省份征收的税率不同。一些产品和服务在加拿大可以豁免增值税，例如食品、处方药、进出境运输和医疗设备等。在美国，目前没有为产品或服务征收增值税。销售税是美国最为普及的税种。美国密歇根州使用了一种单一商业税，在机理上有点类似增值税，因此，密歇根州可以成为美国唯一使用增值税的州。该税种在1975年开始使用，替换了当时很多的商业税种，包括企业所得税[4]。

在增值税体系中，一个极难处理的领域就是金融服务。数十年来，专家们都缺乏有效的方法将金融服务纳入到增值税体系中。大部分国家都把他们从增值税体系中豁免出来，改为征收营业税。美国韦恩州立大学Alan S.Schenk教授提出，这种豁免政策在一定程度上产生了经济的扭曲，影响了国内机构在国际市场的竞争地位，给离岸金融服务提供了潜在的竞争优势。加拿大学者Satya Poddar研究后认为，金融服务在财务利差之间很难识别恰当的税基，这导致了金融服务无法融入增值税体系，他提出可以使用基于修正的现金流（Cash-Flow）的方式定义税基，进而征收增值税，使用该方法可以理论上把金融服务纳入增值税管理[4]。

（三）国内研究现状

我国对税务筹划的研究起步较晚，始于20世纪90年代。我国最早关于税务筹划的研究著作是唐腾祥和唐向的《税收筹划》，该书在介绍税务筹划概念的基础上，主要对国际税务筹划相关问题进行了阐述。朱洪仁在《国际税收筹划》中对国际经济的税收原理、国际重复征税的产生和避免、国际税务筹划方法以及各国涉外税制的比较等方面进行了相关的阐述，对国际税务筹划相关问题进行了比较全面的剖析。宋献中和沈肇章在《税收筹划与企业财务管理》中从财务管理的角度，对税务筹划与财务管理的相关性进行论述，并对特定的财务管理活动中涉及到的税务筹划问题进行了探讨。盖地在《税务筹划的行为动因及制度分析》中指出，在承认经济人的逐利本性、契约的不完备性和相当一部分契约是以会计信息为基础等前提条件的情况下，部分契约关系人便有动机和条件进行某些税务安排，以实现自身利益最大化的目标。张新平在《税务筹划的博弈分析》中通过构建纳税筹划博弈模型指出：在利益相关企业间的税务筹划博弈模型中，选择税务筹划方案是一项多方受益的策略；在国家与企业的税务博弈中，分为两种情况：当国家不提供纳税筹划空间时，企业的最优选择是保持原有的税负支付；当国家提供税务筹划空间时，理智的纳税人会选择进行税务筹划，进而使系统的整体效应和个体效应都得到提升。李红侠在《如何控制税收筹划风险》中，对税务筹划风险产生原因进行分析的基础上，强调了树立风险意识的必要性及相关的风险控制方法。[3]

我国正处于“营改增”的税制改革浪潮中，不同行业应对措施不同[5]。由于金融服务业的具体服务费用一般是隐藏在差价中的，造成了收费具有隐秘性特征，这使得增值税发票抵扣制度运行不畅[6]。因此，“营改增”背景下，金融服务业如何应对成为了近期的研究热点。胡杨对“营改增”过渡阶段商业银行的所得税和营业税的筹划进行了分析，提出了有效利用税收政策、合理规划成本费用支出、合理利用暂时性差异等应对策略[7]。周彬彬就营改增对金融企业的影响及意义进行了分析，并给出了应对建议[8]。王瑛系统研究了金融企业开展营改增后存在的税务风险，并针对各种风险给出了应对措施[9]。袁贵平运用比较分析的方法研究了“营改增”对企业税收筹划的影响问题研究，倾向于把增值税税务筹划作为税务会计的一部分，而较少认为增值税税务筹划属于财务管理的范畴[10]。

除了银行外，其它类型金融公司在营改增后税务筹划相关研究还很少[11]，而金融服务外包公司更是未见报道。现阶段国内金融服务外包发展迅速，内涵不断深化，与国外对接日益增多，营改增后受到的影响十分显著，金融服务外包公司的税务筹划研究意义重大。

本文从理论与实务相结合的方式对我国金融服务外包行业小规模纳税人以及一般纳税人的增值税税务筹划进行研究。从事前的税收政策分析运用、到事中税务操作实务、再到事后的价值评估及整个过程中风险防范等多个角度系统分析金融服务外包行业的税务现状，给出应对策略。

二、范文提纲

一增值税税务筹划概述

（一）增值税税务筹划概念

（二）增值税税务筹划方法

（三）增值税税务筹划意义

二金融服务外包企业增值税税负分析

金融服务业外包企业发展现状

金融服务外包企业的增值税税负分析

1 小规模纳税人增值税税负分析

2 一般纳税人增值税税负分析