关于行政事业单位内部控制相关问题的分析_开题报告

    

一、国内内部控制现状

（一）行政事业单位内部控制概述　　

1.内部控制是指单位组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制包含内部会计控制，内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是内部控制的基础。

2.行政事业单位内部控制的基本目标是确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整。主要有以下几个特点: 行政事业单位内部控制制度建设不应以经济效益为前提，而应以服务公共为目标来设计和建设内部控制制度；行政事业单位的组织结构、部门设置、职能权限等会受到外来制度和规定的约束，内部控制制度建设的空间相对企业来说要小；行政事业单位在资金来源、资本结构、会计处理等方面与企业有着很大的区别，内部控制制度建设的内容相对简单。　

（二）行政事业单位内部控制的现状

　  1.行政事业单位内控意识相对薄弱

　  内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要前提和保证。内部控制制度制定不专业且不切合实际，目前部分行政事业单位缺乏内部控制理念，只是把内部控制制度看成束缚人限制人的条条框框，现实中有的单位尚未建立起内部控制系统，导致执行起来难度大；有的虽建立了内部控制系统，但不尽合理，没有从自身实际情况出发；还有单位虽建有较为完善的内部控制制度，但是单位领导不够重视内控管理，有关人员怕得罪人而不执行相关制度，也导致了执行效果差。由此就造成了部分行政事业单位固定资产增减不够及时或者甚至没有调整相关账目，库存现金严重也超限额及超范围支付，随意地核销债权债务，接受票据不合规章，财务公开也不够规范详细等。

　　2.行政事业单位的会计基础工作较为薄弱，大多财务人员素质水准较低

　　虽然在行政事业单位里使用会计、出纳工作管理规定及现金管理规定，这些规定也在一定程度上明确了财务人员的工作内容，但这些规定之间却大多缺乏横向联系，并偏重于财务人员职责方面问题，也就不能称作内部控制制度。而且由于缺乏整体规划，不能有效的实现人员之间合作与相互牵制作用，从而使规定在很多时候流于形式，也就容易造成资金管理上的漏洞和缺失。行政事业单位的会计人员核算较企业而言相对简单，因此行政事业单位的会计人员素质要求不如企业会计那么高，致使会计人员素质过低。会计人员对内部控制执行不力的主要原因是品质、能力和知识等素质问题。知识不足、观念落后，使业务判断不够准确，造成了会计信息质量失真等，也可以说会计人员的素质水准直接影响着内部控制的有效性。

　　3.相关部门会计内外监督机制不到位

　  部分行政事业单位没有内部审计机构或形同虚设，或由财务人员兼任，内部审计人员多数未经过专业培训，审计知识、技术能力参差不齐，很难发挥应有的作用。内部审计工作得不到足够的重视和支持，没有建立起对单位会计工作和经济活动的监督机制。外部监督的弱化也容易使内部控制失效，不产生压力。单位往往重视资金预算分配和使用，而轻视资金使用效益和监督，不利于行政事业单位加强财务管理。有关部门在检查时也只是简单的检查制度的制定情况，却忽略了其执行情况和执行效果，从而导致内控制度的制定只是走走过场，内部控制制度降格为“放在抽屉里，挂在墙上”的一纸空文。

4.预算控制相对弱化

 随着部门预算改革的推进，预算控制得到了一定程度加强，但仍较薄弱，主要表现为：一是预算编制还比较粗糙。目前部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。二是预算刚性不够。预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。

5.监督考核机制不到位

 目前，内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。同时，行政事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制，形成了重考核，轻内部控制的现象。

（三）加强行政事业单位内部控制的措施

1.增强内部控制意识 按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。可以通过各级财政部门组织单位负责人进行培训学习，以及各单位财务部门在日常工作中适时宣传等多种形式，使单位负责人真正确立起对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，重视内部会计控制制度建设，创造良好的内部控制环境。

2.健全内控制度制度 《会计法》第二十七条规定“国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产安全稳定”。不能用一般财经法规替代内控制度。要找准失控环节，明确自控重点，重视伦理道德规范建设，建立良好的单位文化氛围。对于预算管理、资金拨付与费用支出管理、报销审批程序以及对错误核算与错误支出的纠正等等经济活动等方面，确定单位自控的重点和目标，设立合理的组织结构，确认相关的管理职能和关系，为每个组织划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人，视能授权，责任到位，且责权对等，以增加组织的控制意识。加强单位内部牵制制度，建立健全授权批准控制和职务分离控制制度。在具体业务分工上，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须有其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门或个人能自动地对前面已完成工作的正确性进行检查。

3.做好会计基础工作 首先坚持不相容职务相互分离，确保不相容机构和岗位之间全责分明，相互制约、相互监督，从而预防发生错误和弊端，做到防范于未然，以保证会计记录的真实与完整。其次认真抓好会计基础工作规范，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生。三是建立完善的会计处理程序。按照会计处理程序所包括的会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿设置与记账要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息的真实性、及时性和完整性。四是严格内部核对制度。对已完成的经济业务记录进行复查核对，是强化内部控制制度的一项基本措施，是控制记录使其正确可靠的重要方法。会计复查核对主要在预算、经济业务的合法性、会计资料的合法性、真实性和财产物资安全性等方面加以控制。

4.完善部门预算制度 财政预算制度从过去的功能预算到现在的部门预算，是对行政事业单位预算控制的一次重要改革和重大进步。完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程度；.其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。预算单位要增强法制意识，严格按照制度办事，控制集体舞弊行为的发生。着重抓好专项资金的使用和管理、财政授权支付资金的管理，财政资金使用效率低下、套取财政资金、挪用专项资金、挪用专项资金、随意更改预算以及占有、破坏集体资产以及不按照财政体制改革的要求申请使用财政性资金等问题要加以解决。

  5.加强内部审计监督和考核 行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。内部审计人员要提高政治素质、审计业务素质、审计法规素质，不断增强服务意识。加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。

二、国外内部控制现状

（一）内部牵制阶段——孕育，控制环境尚未纳入研究

　1905 年，L. R. Dicksee 最先提出内部牵制概念，包括职责分工、会计记录和人员轮换，可以看作是内部控制的萌芽阶段。这一阶段内部牵制的主要内容是相互核对，主要方式是设定岗位分离，着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉检查或控制，其目标主要是防止组织内部的错误和舞弊，这也是现代内部控制理论中不相容职务分离的雏形。在内部控制环境孕育阶段，人们更多地关注企业内部较为简单的经济活动的控制问题，而忽视了组织活动中岗位分离、业务流程及记录过程的监督缺位问题，未认识到组织文化的重要性，即没有意识到控制环境的重要作用，但客观上已产生了对控制环境的需要。

（二）内部控制两因素阶段——萌芽，控制环境开始受到关注

20 世纪 40 年代至 80 年代初，随着古典管理理论的出现，传统内部牵制思想与之相结合产生了内部控制概念，内部控制的发展进入内部控制制度阶段。伴着资本主义的发展，面对日益趋烈的竞争，企业管理者不得不改进内部管理，进行全面企业管理的探索，为此，CAP 在 1958 年《审计程序公告第 29 号》中，将内部控制划分为会计控制和管理控制。

内部控制整体框架阶段——成熟期，旧COSO报告（要素五分法）

     20世纪90年代至今，COSO报告将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效果和效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。这五大要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。COSO委员会将内部控制与风险管理相互融合，明确指出了内部控制是企事业风险管理不可分割的部分，ERM涵盖了内部控制，但并不是对内部控制框架的取代。

行政事业单位内部控制的提纲

（一）行政事业单位内部控制概述　

1.内部控制

2.行政事业单位内部控制的基本目标

（二）行政事业单位内部控制的现状

　  1.行政事业单位内控意识相对薄弱

2.行政事业单位的会计基础工作较为薄弱，大多财务人员素质水准较低

3.相关部门会计内外监督机制不到位

4.预算控制相对弱化

5. 监督考核机制不到位

（三）加强行政事业单位内部控制的措施

1.增强内部控制意识

2.健全内控制度制度

3.做好会计基础工作

4.预算控制相对弱化

5.加强内部审计监督和考核

【参考文献】  

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