中国会计职业道德存在的问题原因及对策_开题报告

一、文献综述

（一）研究背景和意义

1、研究背景

（1）个人利益驱动，法制观念淡薄

在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。

（2）会计制度乏力，监督机制不足

单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助长了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。

（3）业务水平偏低，缺乏专研精神

现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们

业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。

2、研究意义

（1）会计职业道德具有广泛的社会约束力

会计工作中需要处理各方面的经济关系，不可避免需要承担相应的社会责任。现阶段，企业的产权制度正在发生变化，会计已经不再像以往那么简单，除了给政府机构等金融机构提供准确的会计信息，还需要给一些跟企业密切相关的经济主体带来一些有效信息。而且，对于会计来说，其提供的信息可以看作是一种公共产品，这就使得会计服务的对象非常多，因此，会计信息也就显得异常重要了，会计信息的质量影响着社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必然会受到社会的广泛关注。

（2）会计职业道德具有相对的稳定性

会计有自己的一套方法体系，有特定的规律性和确定性，无论是会计计量、会计确认、会计记账还是会计报告都有一定的操作标准。在价值规律下，我们可以看出市场经济所具有的客观性，在现金社会中，经济关系不断发生改变，在这种环境下，会计职业道德想要保持自己的稳定性，就要依靠其历史的继承性和社会的经济规律来完成。我们不能改造它，但是可以通过深入的学习来理解它，更熟练的掌握并运用它。虚假的会计信息是当今的社会制度中不能允许的，任何经济主体为了维护自身的利益都不会允许发生会计人员泄露商业机密。诚实守信、客观公正等是会计职业道德对会计人员的最基本要求。

（二）国内外研究现状

1、国内研究现状

1949年到1991年，会计法规中的一些规定体现了国家对会计职业道德的要求和基本内容，但是没有明确为职业道德。1992年到1999年，会计职业道德逐渐规范，对会计职业道德作了明文规定，有了对会计从业人员职业道德的具体条款和要求。1992年中国注册会计师协会颁布了《中国注册会计师职业道德守则》，在制度层面上明确了注册会计师职业道德的概念和要求。2000年新修订的《会计法》，把职业道德的条款写进了会计工作的根本大法。2000年实施的《会计法》规定，“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”这是中国会计职业道德建设史上一个重要的里程碑。2002年中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，对《中国注册会计师职业道德基本准则》进行了细化和补充，更具有操作性。国内对于会计职业道德的研究，其中有代表性的主要有1999年8月陈汉文博士在中国金融出版社出版的范文《注册会计师职业行为准则研究》，其中介绍了美国会计职业道德规范、国际会计师联合会、香港会计师联合会、我国CPA职业道德规范，并由此提出了我国CPA行为准则的基本框架。还有齐向阳和吴冬梅在《加强会计职业道德建设的若干思考》(2009)里提到：会计法规和会计职业道德是约束会计行为的两大规范，相互依存，相辅相成。随着中国会计法规体系的日渐完善，当前深化会计管理体制改革面临的重要课题是研究和构建具有中国特色的会计职业道德体系。在构建会计职业道德体系中，首要解决的一个基本问题，就是对会计职业道德的核心内容有个共识。因为只有在这个基础上，才能有效的规范会计职业道德的各个方面，才能有一个基本准则来评价会计职业道德。

2、国外研究现状

英国作为注册会计师制度的故乡，随着1853年爱丁堡会计师公会的成立，标志了英国注册会计师行业开始了行业自律的管理体制。1939年美国学术研究者迈克尼尔提出了真实性概念，并对真实性进行了解释，提出真实性是会计的生命，是会计存在的价值所在，从而使真实性作为会计的一个信条，成为社会公认的道德规范。1992年，阿姆德总结出了会计职业道德的五个基本内容:公允、道德责任、诚实、社会责任和真实。并且指出:“及时和可靠的会计信息是很必要的。不仅企业本身需要，市场一特别是投资群体更是依赖于会计信息。会计数据及披露的信息必须可靠，并能保证公司及其他的信息使用者相信会计人员是以很高的道德标准执业的。”这些学术研究对西方国家和国际会计组织制定会计职业道德的内容起到了很大的作用，其中一些公认的内容也为中国制定会计职业道德规范和注册会计师职业道德守则提供了有价值的参考。美国会计职业道德的内容也十分丰富，针对不同行业的会计人员制定了不同的会计职业道德。美国注册会计师协会的“职业品行规范”适用于会计公司、政府与工商企业的注册会计师以及协会成员，主要原则有为公众利益、诚实、客观、独立和谨慎。“管理会计师道德品行标准”是由美国管理会计职业道德准则与评价体系研究会计师协会制定的，适用于工商企业中会计师以及协会成员，主要内容包括胜任、保守秘密、客观等。美国还制定了些针对其它会计人员的职业道德规范，如针对财务经理，美国则务经理协会制定了“财务经理道德规则”，适用于工商企业的财务经理及协会成员，主要原则包括真诚与正直，以客观方式提供充分、相关的信息，遵守各项法规，尽力履行其责任，资料保密，不断提高专业技能，避免失信行为等。针对注册内部审计师以及协会成员，美国内部审计协会于1992制定了“道德规范”其主要原则主要有:正直、诚实、客观、认真、忠诚和慎重等。另外针对大学会计教师，也提出了专门的制定大学会计教师的职业道德规范的建议。

（三）研究存在的问题分析

1、业务水平低，缺乏专研精神

会计职业道德要求会计人员不断提高技能。现在看中国的会计人员的组成：会计资格证需要不断的更新，中高级的职称的人员所占的数量只是其中的1/4。剩余的基本上全是考取资格证的初级的人员。我们可以明显的从这个比例中看出，会计人员的学历和知识水平普遍低下，在社会的不断的发展中越来越跟不上发展的步伐。因此，他们对新知识的理解和学习的程度不足，会计方面专业知识的扩展能力有限，造成会计人员在工作中无法熟练地操作基本的数据和相关的信息，公司对于会计的要求无法得到最大化的满足。

2、法制观念淡薄，违反诚信的道德规范

会计人员在法律方面意识的强弱直接关系到能否做好这份工作。现在很多的会计人员只是以自身的工作忙来作为借口逃避学习会计方面的法律知识，在相关的法律条款面前不了解基本的界定。会计政策是随着社会的发展而不断的变化的，很多的会计人员的知识水平有限，如果不接受新的会计知识，在进行会计工作的时候，只是使用旧的会计政策，会严重阻碍企业的发展。另外，因为对会计职业道德的忽略和无视，造成会计人员根本没有遵纪守法的意识，会给企业的财务带来很大的风险。很多的企业在会计人员的录用考试中没有对他们进行专业的法律知识的测试，造成很多的财务会计人员对法制知识了解的很少，法律方面的观念也比较淡薄。有不少的会计人员在工作的过程中没有认真的遵守国家的规定，违反法律法规的情况屡禁不止。另外一部分会计人员自身的意志不坚定，不能严格遵守自身的职业道德中的保密原则，对于工作中带有机密性质的文件在领导或者其他人的威逼利诱下就会制作一些违法的会计账目。最为严重的情况是，某些会计人员会与其他人共同地挪用公司内的财产，这种犯罪事实不仅会给自身带来牢狱之灾，还会给国家和公司的发展带来很大的损失。因此，想要规范会计人员的职业道德，加强会计人员的法制观念在工作中相当的重要.不少会计人员不熟悉法律法规，缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事。这使得现实中会计职业道德思想基础严重扭曲，导致会计职业道德建设开展不力。

3、社会糜烂腐败的风气影响

当今社会经济发展不断加快，社会生活到处充斥着物质利益，金钱、利益的诱惑考验着人们的道德水平。很多人抛弃了艰苦奋斗的传统价值观念，“拜金主义”、“享乐主义”不断滋生。有些会计人员监守自盗，在金钱的诱惑下，急功近利，难免做出违背职业道德的事。道德的缺失致使会计人员形成了不正确的价值观，从而给企业、社会甚至国家造成巨大的经济损失。

4、会计制度的局限性

一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用。而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想像的空间。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个“合规”的造假时段。

5、监督机制不健全

目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指经济主体内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。况且目前会计监督、财政监督、审计监督．税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的监督机制。

二、实验方案

1、提高专业能力和职业素养

2、加强法制监管，健全监督机制

3、培育良好的会计诚信环境

4、建立会计从业人员个人诚信档案

5、定期开展职业道德培训

6、加强对违反会计职业道德行为的惩罚力度

  

三、范文提纲

引言：谈及中国会计职业道德的现状

一、会计职业道德的概念

（一）会计职业道德的含义

（二）会计职业道德的意义

二、中国会计从业人员职业道德存在的问题及原因

（一）中国会计从业人员职业道德存在的问题

（二）中国会计从业人员职业道德缺失的原因

三、加强会计职业道德建设的对策措施

（一）加强职业道德教育，建立和完善自律机制

（二）健全财务制度，防控财务风险

（三）加强会计监督管理机制，完善奖惩制度

四、在新时代下构建会计职业道德建设应采取的措施

（一）加强对会计人员的职业道德培训

（二）完善会计职业道德评价体系，建立行业征信系统

（三）利用强大的媒体资源，形成强大的监督力量

四、参考文献

[1]雷鹏飞.完善会计职业道德评价机制的若干探讨[J].商场现代化，2010，（4）

[2]郭小萍.论会计人员职业道德建设[J].经济师，2008，(01)

[3]郑荣东.提高会计人员素质方法研究[J].现代商贸工业，2011，15

[4]刘芳.浅谈会计职业道德规范[J].商场现代化，2011，15

[5]江琛.当前会计职业道德失范的现状及对策[J].行政事业资产与财务，2011，2

[6]李丹.王颖坤.加强会计职业道德建设的思考[J].商品与质量，2011，S6

[7]何金龙.浅析会计职业道德失范的原因及对策[J].科技信息，2010，25期

[8]郑萍.加强会计职业道德外部环境建设[J].现代经济信息，2010，19期

[9]姜芙蓉.提高我国会计职业道德水平的对策[J].科技广场，2009，04期

[10]张文莉.关于重塑会计行业诚信的思考[J].湖南工业职业技术学院学报，2009，（4）