行邮税收征管的现状问题及对策研究_开题报告

（一）、行邮税概述

    1、行邮税的概念及其特点

根据《中华人民共和国进出口关税条例》第五十六条的规定：进境物品的关税以及进口环节海关代征税合并为进口税，由海关依法征收。据此，海关定义为进境物品进口税，它的全称为进境旅客行李物品和个人邮递物品进口税。具体来讲，就是指海关对旅客行李物品和个人邮递物品征收的关税，以及进口环节海关代征的增值税、消费税三税合并而统称的一种税，在实践中又称之为行邮税。行邮税的征收是一种特殊形式的简化计征税手续。需要明确的一点的是，行邮税特指的对象是物品，具有“非贸易”性的特征，区别于货物的贸易属性的性质。“非贸易”属性体现在旅客以自用合理数量为限的原则，而所谓的自用，是指进境旅客本人自用、馈赠亲友而非用于出售、出租他人，合理数量是指海关根据进境旅客出境逗留时间和旅行行程目的来判断是否属于合乎常理的数量。

行邮税有其自身特点：一是仅针对进境物品；二是简化、合并计税；三是设有单独的税率表、物品归类表和完税价格表，根据简化的计算公式来计征税赋。目的在于对进境物品征税的执法统一化、操作简便化、通关快捷化。

2、行邮税的征收依据

目前行邮税的征收主要依据有以下几个文件：《中华人民共和国进出口关税条例》(国务院令第392号)、中华人民共和国海关进出境印刷品及音像制品监管办法(海关总署令第161号)、海关总署关于调整进出境个人邮递物品管理措施有关事宜的公告(公告2010年第43号)、海关总署关于简化和规范进出境旅客申报制度改革有关问题的通知(署监发〔2008〕15号)及《中华人民共和国进境物品进口税率表》（以下简称《税率表》）。《税率表》由国务院税则委员会制定，海关总署依据《税率表》制定《中华人民共和国进境物品归类表》和《中华人民共和国进境物品完税价格表》（以下简称《归类表》和《完税价格表》）。 

3、行邮税的征管意义和职能作用

行邮税的征管工作是海关征税工作的重要组成部分，也是海关贯彻国家税收政策的一个重要方面、行邮税的征收有助于保护和促进本国工农业生产的发展，积累财政资金和调节国民经济活动，起到维护国家主权和经济利益的重要作用。

    行邮税与普货关税一样，具有财政职能、保护职能和调节职能。即：为增加国家财政收入、为国家建设累积资金，保护本国经济发展、保护国内产业，调节供求关系、调节经济结构、调节资源配置、调整贸易格局和调节收入分配。

   （二）行邮税制度的建立和历史发展

    新中国建立以来，行邮税历经多次重大调整与修改：

    1949年至1961年以前，海关没有制定专门的行邮税，对应税物品与进口货物同样使用《进出口税则》，分别征收关税和代征工商统一税，当时税号多达939个，征收程序非常繁杂，使得工作效率和通关效率无法保证。

1961年2月，经国务院批准，原对外贸易部第一次颁布了《中华人民共和国对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》。该办法制定了单独适用于进境物品的《税率表》，其中共有21个税号，税率从12%到400%，共13个级别。较之前大为简化，方便了行邮税的征收和旅客通关。

1978年8月，进一步简化计征手续，合并计征进口关税和工商统一税。1979年，根据形势发展，税号减少到13个，税率从10%到200%，共5个级别。

1985年10月，进境物品的税号从13个再次简化，减少到5个，对行邮税的征收和旅客通关更加便捷。

1994年7月，《中华人民共和国海关关于入境行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》修订后实施，设定了4个税率：20%，50%，100%，200%。该办法所称的应税个人自用物品，不包括汽车、摩托车及其配件附件。

1996年8月，税率再次发生变化，从20%，50%，100%，200%分别降低到10%，30%，80%，100%。2000年11月，税率再次降低为10%，30%，50%，70%。

2002年1月，税号再次简化，精简为3个，税率也随之调整为10%，20%，50%。

2004年1月1日，《中华人民共和国进出口关税条例》施行。该条例专门规定了适用于进口税征管的《税率表》、《归类表》、《完税价格表》。该条例也因此成为进口税征管的最高法律依据。

    历经80、90年代至今，《税率表》、《归类表》和《完税价格表》经过数十次修订调整，不断适应形势发展需要，不断简化和优化。

现行的是国务院2016年批准的《税率表》（税委会[2016]2号）和海关总署修订的《归类表》和《完税价格表》（2016海关总署第25号公告），自2016年4月8日起执行。税号3个，共3个级别，税率分别为15%、30%和50%，物品类别27个。

    回顾行邮税征管工作40多年来的历程，其发展变化具有以下几个特点：

一是与国家政治经济形势的发展变化及对外政策的调整有着紧密联系；二是税则归类总体上由繁杂变为简单，税率总体上由高变低，根据形势变化调整，发挥税收杠杆作用；三是计征手续不断简化，在保证行邮税应收尽收的同时，方便广大旅客通关和邮递物品收寄。

（三）行邮税现行行邮税审价机制

    完税价格是计征行邮税的基础，为便于执行和统一估价尺度，海关总署编制了《完税价格表》，将常见物品的完税价格列于表中使用，并在一定时期内根据市场价格变动情况适时调整。

    现行行邮现场对物品的审价依据主要是《关税条例》及2016年海关总署第25号公告。海关要做到在进境旅客流量大、邮件不断增长，涉及社会层面广、进境物品五花八门、即决性要求高的复杂情况下尽可能统一规范验放及简便快捷通关。其完税价格估定主要按照下列程序和原则：

    首先估定应税物品价格，若估定价格在完税价格2（1/2）倍以内（不含2倍、1/2倍）的按《完税价格表》中列明的完税价格计征税款。估定价格是完税价格2倍及以上、1/2倍及以下情况的或《完税价格表》中未列明价格需“另行确定”的，参考旅客提供的物品实际购买价格确定完税价格，例如真实有效的发票等海关认可的价格单据。同时行邮物品资料管理子系统作为价格资料采集。

    旅客无法提供真实有效的价格单据时，按照相同物品相同来源地最近时间的主要市场零售价格。主要参考行邮物品资料管理子系统中价格资料。无价格资料时由各隶属关专职估价人员利用外网或咨询相关行业协会等方式估价。同一物品因网站差异或地域差别等原因，价格可能有差异，视纳税义务人性质等具体情况按“就低不就高”原则取合理价格，并与纳税义务人磋商。若其有合理原因无法征税或出现无法查询到参考价格等情况，可酌情作退运等其他方式处理。

    随着进出境交流的日益频繁、人员的迅猛增长和物品种类繁多及价格日新月异，对行邮物品审价征税工作的要求更高。海关总署专门设立了行邮物品审价办公室，并开发了用于指导全国海关行邮审价工作的行邮物品资料管理子系统，并分审价办、行邮监管职能部门和行邮现场海关三个管理层级，负责采集、发布价格资料，分析、评估绩效。有利于进一步完善行邮物品审价作业制度，统一和规范全国海关行邮物品征税工作，建立行邮税收征管长效工作机制。

范文提纲

一、文献综述

（一）行邮税概述

（二）行邮税制度的建立和历史发展

（三）行邮税现行行邮税审价机制

二、行邮税收的征管现状及其难点

（一）行邮税收规模不断扩大

（二）行邮税征管要素较为简单

（三）行邮税监管程序相对简便

（四）对行邮物品实行分类管理

（五）行邮税征收相较于普货渠道税收的难点

三、行邮税收征管的存在问题及发展趋势

（一）对行邮物品的自用合理数量的规定判定不一容易催生走私行为

（二）行邮物品限值和免税标准的规定存在缺陷容易产生逃税风险

（三）行邮物品与货物的完税价格确定方法不一容易导致税负失衡

（四）打击“水客”、“网购”，严密监管但难免伤及无辜

（五）行邮税征管发展趋势及方向

四、完善行邮税征管工作的对策研究方法

（一）梳理行邮政策法规，打好规范执法的基础

（二）做好分类管理，优化通关流程，提高征税效能

（三）完善行邮审价系统、健全行邮信息平台，丰富行邮物品价格资料库，建立科学的审价体系

（四）加快《完税价格表》调整修订频率，强化市场调研机制

（五）加强干部综合素质培养，强化职能监督指导

（六）大力加强对外宣传，争取社会各界对行邮税征管工作的支持与理解

五、结论

三、参考文献

[1]郝崇福：《海关行邮监管》，中国海关出版社，2008年；

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[4]高融昆：《海关税收征管》，中国海关出版社，2010；

[5]百度百科：《行邮税》，网址： s://baike.baidu.com/item/%E8%A1%8C%E9%82%AE%E7%A8%8E/8638778?fr=aladdin；

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[11]石权，《“海淘”监管思辨与构想——由香港奶粉“限带限购令”引发的思考》，上海海关学院学报，2013年；

[12]厉力，《海关监管概论》，复旦大学出版社 ,2013年；