关于内部控制的第三方审计问题剖析-----以新昌县农村集体经济组织为例开题报告

一、引言

数年前，新昌县农村集体经济组织，从三级核算单位来划分，有三种形式：乡镇集体经济组织、村级集体经济组织、生产队或组集体经济组织，其中，村级集体经济组织主要形式是村经济合作社。

现在，经过“农村经济合作社股份合作制改革”运动，新昌县村级集体经济组织形式产生了变化：村经济合作社被改造成了村股份经济合作社。本文主要研究村股份经济合社。

对内部控制䢎行审计，可分内部审计、第三方审计和政府审计三个审计主体。本文的第三方审计,指注册会计师审计。

村股份经济合作社，是个新事物。村股份经济合作社实施内部控制的第三方审计，新昌县继续进行，但是，村股份经济合作社的运行现状，说明完善实施十分必要。这个完善也是个新事物，没有现成的模式可以模仿，需要理论上先进行摸索，研究，探讨.还个理论成果，将来可以成为以后的实践的指南，这是本选题的目的和价值所在，也是本课题组成员的最高追求和理想。

二. 文献综述

（一）国内研究现状

关于本课题的国内研究，公开发表的同主题范文几乎没有，部分主题相同的范文数不胜数，如研究农村集体经济组织过去形式的，研究内部控制的，研究第三方审计的。

国内有关村股份经济合作社的研究的著作，近几年公开出版的也有一些，这些著作都很有特色。下面仅列举自1912年以来的专著:

黄中廷先生（2012）的《新型农村集体经济组织设立与经营管理》共十二章，包括新型农村集体经济组织设立概述；设立新型农村集体经济组织的准备工作阶段；新型农村集体经济组织设立的后续工作阶段等内容。全书叙述严谨、逻辑清晰、内容适度易懂，具有很高的实用价值。林乐芬女士（2018）的《农村土地股份合作组织发育、运行绩效与响应研究 》；金文龙先生（2019）的《产权的社会建构:农村集体资产股份合作制改革研究》：吴素雄（2019）的《农村股份合作社的治理转型:村—社自治视角 》：雷明 于莎莎 等（2020）《股田中国 兼论农村股份合作制： 孙迎春先生（2020）的《农村股份经济合作社治理结构法律制度研究 》。这些论著为本课题提供了思路，但直接论述本课题的主题几乎没有。

关于本课题的国内研究，公开出版的同主题的学术著作还没有。但下述的论著涉及了部分相同主题：

梁建文（2013）的《农村集体经济审计》该书系统介绍了农村集体经济审计基础知识，详细讲解了村级财务审计和专项审计的基本方法、技巧，是指导和培训农经干部依法据实审计的重要参考资料。其中第四章内部控制制度审计，介绍了内部控制的基本知识及其对内部控制审计的常用方法，但是本书是在前村股份经济合作社的背景下出版的。

周兴友（2018）的《农村集体经济审计实务》全书共十五章，这本书内容丰富，通俗易懂，集知识性、实用性和可操作性于一体。其中第五章内部控制制度审计，与前书相比，内容有重复和复旧的特点。

黄中廷（2012）的《新型农村集体经济组织设立与经营管理》的第七章第二节“四、新型农村集体经济组织的内部控制制度体系”对内部控制的论述不全面。

戴琼;刘伟忠（2020）的《农村集体经济组织内部控制建设问题及对策》,从内部控制五要素的角度,具体分析当前集体经济组织内部控制中存在的问题,并提出改善对策及建议。

王赛芝，潘修汪（2020）的《乡村振兴战略下的村集体经济组织内部控制审计》认为鉴于村内控审计的环境基础差、制度不完善和实践经验少等问题,必须转变观念、找准定位、合力推进村内部控制审计。

许燕霞（2020）的《完善农村内部控制的思考》在综述国内农村村级财务管理现状的基础上,结合实际从农村财务管理和内部控制的现状分析,说明完善农村内部控制的必要性,探讨并提出针对珠三角地区农村加强内部控制的措施。

陈霞萌《农村集体经济组织内部控制制度现存问题及应对策略》,《现代经济信息》2017年第12期。

于君（2016）的《浅谈村集体经济组织内部控制审计》认为内部控制作为农村管理制度下自我约束机制的主要组成部分,是村集体自我约束和管理的重要手段,对于加强村级自治,促进村集体科学化管理,增强农村基层组织的凝聚力,增加价值具有极其重要的意义.

徐更生、武一（2000）的《国外股份合作社产生的背景及其特点》；朱婷、夏英（2018）的《国际经验对我国土地股份合作社发展的启示》。

国外关于内部控制的研究，国内少数学者作了介绍，主要有：侯宝亮（2014）的《国外内部控制常见实务做法分析》本文介绍了国外正在推行的内部控制各种实务,例如培养管理层的内控观念、董事会持续监控、建立审计委员会、建立内控自我评价系统、编制内部控制手册等.曹丹董佳宇（2014）的《内部控制缺陷研究——基于国外实证动态文献综述》就对国外内部控制缺陷的研究进行梳理与评述。吴正海（2014）的《国外内部控制研究文献综述》本文对国外的内部控制研究文献进行综述.

本课题限于时间和资料条件，主要关注了2017年9月 COSO 正式版的报告文件（Enterprise Risk Management——Integrating with Strategy and Performance简称ERM2017框架）。由于国内尚无此文件的中文版，只有少数论著涉及了此文件，如池国华 、朱荣的《内部控制与风险管理（第2版）》介绍了文件的主要内容―ERM2017框架，如5要素20原则，主要变化，对变化的评价，变化将对我国发生的影响。这些都很客观，为本课题提供重要参考价值。但对20原则的内容的介绍，恐怕是作者自己的理解，自己的观念。还有李健的论著。

方红星，王宏 译《企业风险管理：整合框架（2017年修订版）/公司治理·内部控制前沿译丛》介绍了2004年的《企业风险管理：整合框架》的全部内容，对整合框架与内部控制框架的内容作了比较，阐明了两者之间存在的联系与差异。