关于消费税纳税筹划的若干见解_开题报告

一、文献综述

（一）、消费税税制的意义及特点

继营改增后，中国四大税种（增值税、消费税、营业税、关税）之一的营业税彻底退出了市场经济舞台成为历史，据悉，2018年5月，国务院制造业将增值税税率17%将调整到16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%，有专家指出以后增值税率还会进一步深化改革，后期国地税税务局的合并，更是加速了我国税务改革的新步伐。目前互联网＋已势不可挡，大数据时代已然来临，所有的企业信息都将透明化，数据相互串联，相互牵制，工商、税务、银行所有信息统一享用，这也对企业外部报表的一致性提出了更高的要求，这样一来，对于国家来说，进行宏观调控经济手段更加严厉，大数据更加精准，让虚假数据无处可逃。对于企业来讲，认真办企业，诚实纳税，才是企业的长久安全发展之本。国家可根据实时数据对某些行业税法及相关政策作出调整（国家为企业操心），也更加有利于企业的生产及发展提供可靠数据，同时限制暴利行业、为微利行业提供相关优惠，对消费行为做出一个导向，（例如2010年家电下乡补贴，以旧换新补贴）去库存行为导向等，为社会主义新时代的社会经济平行发展打好坚实的基础。

作为我国的一个税收政策工具，消费税最初的立法意图就是通过调节大家的消费需求（消费成本选择），引导社会资源配置或调节社会财富分配，实现国家的社会经济政策目标。我国现行消费税制在1994年建立，2008年11月进行了调整，调整后国内消费税继续保持快速增长的势头，在目前消费税收入全部划归中央的分税体制下，消费税对中央财政一直起着巨大的作用。对于生产企业来讲，税收的高低直接影响到企业的利润及发展方向，特别是奢侈品及高端消费品市场，个人认为以后企业信息透明化的情况下企业发展的长久考虑，必是合理筹划税收，老实纳税，结合国家出台的各类政策积极学以致用，减轻企业税负。

（二）、国家政策对企业的影响

我之前了解到一家生产酒的企业工作，消费税是该企业的成本大头，每月基本比净利润金额要多出20-25个百分点，更是占了成本的24%-27%，消费税附征也比增值税附征要高出两倍以上，实在是一个诚信纳税企业的成本大头，近几年国家税务总局陆续出台一些新政策，包括收购初级农产品的税率下调，更是增加了此类企业的税负（酒类行业收购大米、糯米为主要原材料），例如：

企业采购100斤大米做白酒，单价2.2元一斤，企业支付货款220元，11%和13%的税率应缴纳税额分别为：

13%税率：100*2.2*0.13=28.6元              

进项可抵扣税额为28.6元，若销项为35元，要缴纳的增值税为6.4元

11%税率：100*2.2*0.11=24.2元              

进项可抵扣税额为24.2元 ，若销项为35元，要缴纳的增值税为10.8元

由此可见11%比13%多交出4.4元的税款，还不包含增值税附征。在消费税计算环节，原料成本的多少对税款并没有实际的影响（酒类行业白酒按成品从价和从量计征）。这也暴露了消费税不能使课税负担均匀的一个缺点。

企业老总觉察到相关数据，大呼税收压力极大，仔细探究自从降为11%的抵扣比率，企业每月反而要多交出1.5%的税款。所以企业老总觉察到税收在生产经营中的影响后不惜花重金，外聘税务分析师为企业作出指导，不断探寻新思路，在企业的生产经营过程中，通过研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。做好企业的税收成本减负工作。

                                     

（三）企业消费税收筹划的关注点

1、在生产环节尽量不要委托加工消费品，因为生产环节缴纳的消费税不能抵扣，不同税率的消费品不能合并销售，若不能分清，会从高计量；外包装以押金的形式销售回收，成品销售出库可不加外包装的税费。

2、企业可成立一家单独核算的销售公司（分销商），在合理的范围类适当降低出厂价，节约消费税收成本。

3、下设的销售公司（分销商）可以采用当月不完全开票的方法（延迟计算收入）来调节销项税以平衡增值税的缴纳。并通过缩小计税基础也就是降低营业收入、增加营业成本费用、降低纳税所得，从而达到减少应纳税的目地，在企业现行产业结构，经营范围和日常经营活动的情况下，通过会计记录对资产、负债、收入、成本费用的确认过程选择合理的记录方法而达到减轻税负的作用。

二、范文提纲

（一）消费税的征税范围解读，及征税环节的税收优惠

（1）关于生产应税消费品环节的纳税技巧

（2）关于委托加工应税消费品业务的纳税技巧

（3）关于征税环节的税收优惠及税款抵扣优惠解读

（二）酒类、卷烟行业的税收筹划

（1）酒类、卷烟的委托加工与自行加工筹划法

（2）酒类、卷烟的核算方式筹划

（3）计税依据筹划

（三）生产销售环节应纳消费税的检查

（四）总结语

三、参考文献

[1]《卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法》国家税务总局令第26号（第二条、第十四条、第十七条）

[2]黄齐朴.和丽仙，白酒类生产企业消费税的税务筹划方案研究[J].金融经济，2013，（08）

[3]甄艳锋；八项规定对酒制造业上市公司市场价值的影响分析[D];三东大学；2015年.

[4]白酒行业品牌观察者 王俞现;白酒企业要懂得做减法[N];华夏酒报;2013年

[5]郑宝凤;不同加工方式下消费税纳税筹划探讨[J];中国乡镇企业会计;2013年11期

[6]李浪;关于我国卷烟消费税控烟效应的研究[D];浙江财经大学;2015年

[7]索晓辉，《消费税纳税筹划实战与经典案例解读》（59-91）

[8]中央政府门户网站《中华人民共和国消费税暂行条例》（2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过 :// .gov.cn/zwgk/2008-11/14/content_1149528.htm）

[9]郑婷婷。我国烟草消费税控烟效应研究[D].西南财经大学，2013.（3）

[10]温慧媛.张素梅.魏敏，浅谈企业税收筹划[J].企业研究，2014,（05）.