基于强制性制度变迁的盈余管理探析_开题报告

一、研究现状和发展趋势

    随着我国市场经济的逐步建立，资本市场的逐渐发展，对于盈余管理的作用到底是正面的还是负面的，目前存在两种不同的看法：一种观点认为盈余管理具有正面作用，只要管理人员努力表达公允信息，盈余管理是有所帮助的。另一种观点认为，盈余管理会误导投资者，对资源配置易产生不利影响。佟岩、徐峰〔2013〕在《我国上市公司内部控制效率与盈余质量的动态依存关系研究》一文中通过实证研究得出结论，内控效率与盈余管理之间相互促进和影响，内控效率的提高可以显著减少会计信息错报和盈余管理行为。然而，会计准则的制定总是难于超前于经济环境的发展。我国的市场机制处于转轨阶段，由于产权结构的限制和市场机制环境的缺陷，无论是一般企业还是上市公司，都存在着盈余管理行为，如何完善强制性制度变迁规范盈余管理行为成为我们所关注的课题。

    企业盈余管理是现代会计理论界研究所的一个重要领域。在国外会计学界，盈余管理已有近20年的研究历史，也已经取得了较为明显的成绩。Michac D.Yu〔2005〕在《International Earnings Management and Accounting Standards》一文中提出：国际会计准则、以权责发生制为基础的会计准则、披露要求增加的会计准则以及税收与财务报表相分离都制约着盈余管理。

    在中国，对盈余管理的研究也开展得如火如荼。学者宁亚平认为盈余管理是指管理层在会计准则与公司法的范围内进行盈余操纵，或通过重组经营活动或交易达到盈余操纵的目的，这些经营活动或交易的重组会增加或至少不损害公司价值。易湘君〔2008〕在《会计准则与盈余管理》一文中指出会计准则和盈余管理“天生”就存在持久的博弈关系。

    会计制度变迁就是指的会计制度的产生、变更及随着时间而不断变化的过程。陈文华、姬红飞〔2014〕在《我国会计制度变迁的经济学分析》一文中将我国的会计制度的变迁划分为3个阶段。第一个阶段（1949年-1978年）：分部门、分行业的会计制度的制定与实施；第二个阶段（1979年-1992年）：市场经济条件下的会计制度程序与方法在一定范围内的应用；第三个阶段（1993年至今）：会计准则与会计制度并行。

    美国会计学教授 P .M. Healy 和 James. M .Wahlen〔2013〕在《盈余管理研究回顾及其对会计准则建设的启示》一文中指出盈余管理是发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。

    在我国，学者赵丽和殷伟〔2007〕在《盈余管理分析》一文中指出盈余管理有广义和狭义之分。宁亚平〔2015〕在《盈余管理的定义及其意义研究》一文中指出一方面强制性的会计制度限制了管理当局会计选择的自由度，提高了披露信息的质量...另一方面，强制性的会计准则制度与会计实践之间存在着一定的时滞...就为管理当局留下了盈余管理的空间

林先云〔2014〕在《新会计准则与盈余管理》一文中指出强制性制度变迁具有滞后性，所以尽管事后的补救措施在一定程度上遏制了企业盈余管理行为，但是要从源头上治理企业盈余管理，仅仅有适合的规定是远远不够的...制度制定者与制度执行者信息不对称....政府作为主要的利益相关者，与企业管理层的信息不对称会造成制度制定者不能准确地了解企业盈余管理手段以及制度的执行情况，从而会影响相关制度的制定。

王鸿〔2015〕在《上市公司盈余管理的博弈分析》一文中指出上市公司强制性制度硬化为盈余管理提供了边界...公司及其管理者、投资者、债权人和其它利害关系人的利益都将因此受到损失。因此，管理者就会通过盈余管理以尽可能避免亏损或连续3年亏损，来避免被退市或停牌。

谢雪燕〔2008〕在《对我国企业盈余管理的研究》一文中提出，信息经济学表明，只要存在委托代理关系，就会有信息不对称，就会有“逆向选择”和“道德风险”。周爽爽〔2009〕在《会计信息产权与盈余管理》一文中指出，企业所有者不直接参与经常管理活动所有权与经营权相分离，所有者与经营者之间建立起委托代理关系，信息不对称、道德风险、逆向选择等问题也不可避免地产生。段续梅〔2008〕在《企业盈余管理问题探讨》一文中指出，企业的所有者为使经营者与其目标趋于一致，通常会采用报酬与利润挂钩的激励制度来消除“信任危机”。以利润水平作为管理报酬的基础在一定程度上具有合理性，但是管理者为使自己奖金最大化，就会产生通过盈余管理达到目的的动机，反而加深了危机。

    李亿平〔2015〕在《对我国盈余管理一些思考》一文中指出，要治理盈余管理一方面要增强强制性制度在盈余管理筹划中的预见性...另一方面要健全盈余管理信息披露的强制性制度。

喻天舒〔2014〕在《我国上市公司盈余管理现状探讨》一文中指出上市公司要治理盈余管理就要不断完善盈余管理相关证券法规...首先，不仅关注公司盈余水平，而且关注公司盈余的质量及未来发展能力，如增加经营现金流量占当年利润总额比例、主营业务利润率、经营现金流账面净资产等指标。

宋希亮，刘晓红〔2015〕在《企业盈余管理的重新审视》一文中指出，加强管理层道德教育可有效治理盈余管理。...对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使公司管理人员、会计人员的职业道德状况置于各公司内部和社会公众的督导之下。

研究不足和存在问题

综上可以看出国内外学者就企业盈余管理、会计制度进行了不少研究，取得了不少成果，但仍存在一些不足和问题，集中体现在：现有研究主要停留在对西方盈余管理理论的介绍和对比；对盈余管理分析总是就事论事，以现象解释现象，缺少系统考察分析；主要研究会计准则与盈余管理的关系，对盈余管理与强制性制度变迁之间的关系、现状以及两者不协调的成因分析较少。

三、选题目的和意义

如上所述，国内外学者就企业盈余管理、会计制度的研究仍存在一些不足和问题，如何针对存在的问题和不足，通过研究提出相应对策并用以指导企业进行盈余管理实践是一个值得探索的问题，具体来说，如何借鉴国内外已有的盈余管理相关理论，针对我国企业盈余管理以及会计制度变迁之间存在不协调的问题提出完善对策，促进我国企业盈余管理规范化就是一个值得研究的课题。本文在对强制性制度变迁与企业盈余管理不协调的成因进行分析的基础上，就如何完善强制性制度变迁以治理盈余管理提出了相应的对策，以期对规范企业盈余管理行为有所启示。

范文提纲

一、强制性制度变迁与盈余管理的含义及关系

强制性制度变迁的含义及发展历程

盈余管理的概念

企业盈余管理的一般形式

强制性制度变迁与盈余管理的互动关系

二、强制性制度变迁与企业盈余管理现状及成因分析

强制性制度变迁存在的问题

强制性制制度变迁下企业盈余管理现状

强制性制度变迁与企业盈余管理不协调的成因分析

三、完善强制性制度变迁治理盈余管理的相关对策

强强制性制度变迁在盈余管理筹划中的预见性

健全盈余管理信息披露的强制性制度

完善上市公司盈余管理相关证券法规

加强管理层道德教育

四、结论 

参考文献

[1]佟岩、徐峰.我国上市公司内部控制效率与盈余质量的动态依存关系研究[J].中国软科学，2013，（2）7-10：.

[2]Michael D. Yu. International Earnings Management and Accounting Standards[D]. Columbia, MO 65211, USA：School of Accountancy University of Missouri-Columbia，2005，（7）: 11-12.

[3] 易湘君. 会计准则与盈余管理[J].会计之友，2008，（7）：92-93.

[4] 陈文华，姬红飞. 我国会计制度变迁的经济学分析[J].会计之友，2014，（9）：13，15.

[5] Paul M .Healy,James M .Wahlen .盈余管理研究回顾及其对会计准则建设的启示[J].会计研究.2013,(11):52-60.

[6] 赵丽，殷伟. 盈余管理分析[J].时代经贸，2007，11(5)：185-186.

[7] 宁亚平.盈余管理的定义及其意义研究[J].会计研究，2015，(9)：62-66.

[8] 林先云. 新会计准则与盈余管理[J].现代企业，2014，（11）：58-59.

[9] 王鸿. 上市公司盈余管理的博弈分析[J].现代商业，2015，（35）：86-87.

[10] 谢雪燕. 对我国企业盈余管理的研究[J].现代经济，2008，7（6）：92-94.

[11] 周爽爽. 会计信息产权与盈余管理[J].财会月刊，2009，（2）：11-13.

[12] 段续梅. 企业盈余管理问题探讨[J].财会通讯•综合，2008，（2）：44-46.

[13] 李已平. 对我国盈余管理一些思考[J].现代商业，2015，（2）：263.

[14] 喻天舒. 我国上市公司盈余管理现状探讨[J].武汉理工大学学报信息与管理工程版，2014，25（2）：111-115.

[15] 宋希亮，刘晓红. 企业盈余管理的重新审视[J]. 财会通讯•学术，2015，（9）：49-51.