新企业会计准则-----公允价值计量研究-开题报告-文献综述-参考文献

     国际会计准则的新一轮改革已经进入了关键阶段，在这一轮的改革过程中，我国在准则修订过程中已经逐渐开始掌握了话语权，并在我国的会计准则建设过程中逐步与国际趋同。为适应社会主义市场经济发展，进一步完善我国企业会计准则体系，提高财务报表列报质量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，2014年伊始，财政部就出台的一系列准则，修订或新增了7项会计准则、一项准则解释。是继2012年会计准则修订后的又一次大规模修订。财政部修订了《会计准则第33号合并财务报表》、《企业会计准则第9号职工薪酬准则》、《企业会计准则第30号财务报表列报会计准则》等，发布了《企业会计准则第40号合营安排》、《企业会计准则39号公允价值计量》。在此次准则修订及制定过程中，“公允价值准则”成为了亮点。公允价值方法和原则在存货、资产减值、股份支付等多项准则中均有涉及，随着各类资产市场交易条件的日趋完善，会计学界对公允价值的研究也日趋成熟，公允价值计量准则的发布使相关的会计处理有了指导性的操作规范。为了适应社会主义市场经济发展需求，规范公允价值计量和披露，提高会计信息质量，CASC于2014年1月26日对外公布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，本文对新会计准则体系中公允价值计量所存在的问题及解决对策进行探讨分析,并对完善公允价值计量提出了建议。

  国外研究：

     1967 年12 月美国会计原则委员会(Accounting Principles Boards)发布

的1967 年总括意见中要求：企业对应付债务使用现值法进行摊销。这可能是

美国现有会计文稿中应用公允价值的最早记录。美国财务会计准则委员会先后发布了一系列金融工具确认和计量的会计准则，其中最重要的是第115 号准则—对某些债务性及权益性证券投资的会计处理和第133 号准则—衍生工具和套期活动的会计处理。第133 号准则要求实体将所有衍生工具作为资产和负债在资产负债表中确认，并按公允价值进行计量。

    美国财务会计准则委员会认为大多数金融资产和金融负债的公允价值计

量是可行的“公允价值可以在市场上查到或者参考市场上相似的工具来估计。

如果没有市场信息，可以通过如现金流量贴现分析、期权或其它定价模型等

其它计量技术来估计公允价值。”①

    2000 年2 月，美国财务会计准则委员会发布了第7 号概念公告—在会计

计量中使用现金流量信息和现值。公告为使用未来现金流量贴现计算公允价

值提供了理论依据和操作指南。公告明确指出，在初次确认和新起点计量中

使用现值的唯一目的是估计公允价值;现值计量应该能捕捉到形成市场价格

(如果有的话)即公允价值的各种要素。

     美国财务会计准则委员会在第107 号准则的附录C 中，阐述了公允价值

信息的相关性。美国财务会计准则委员会认为，金融工具的公允价值信息满

足财务会计概念公告第1 号“企业编制财务报告的目的”中陈述的财务报告

的第一个目标:提供对现有及潜在投资者、债权人和其它使用者在进行理性投

资、信贷和类似决策时有用的信息。实体根据当前条件和预期而估计的公允

价值信息有助于使用者进行预测，也有助于对他们早期的预测进行修正。此

外，在一个动态的经济环境中，利用公允价值信息可以对早期的决策不断进

行重新估价。

    艾哈默德和塔克达选取在纽约证券交易所、美国股票交易所和纳斯达克

上市的152 家银行控股公司为样本，研究了商业银行证券投资的市场反应。

研究发现，在控制了净资产中其他项目的利率敏感性之后，未实现损益的变

化对银行的股票报酬的影响为正并且显著。在正常情况下，已实现损益对商

业银行股票回报的影响也为正并且显著;但在资本充足率比较低或资产报酬

率比较低时，已实现损益对商业银行股票回报的影响显著性比较低。该研究

表明投资者更关心商业银行的证券投资公允价值的信息。

国内研究：

    根据公允价值在新会计准则中的应用，从不同角度对公允价值进行综述：

卢永华和杨晓军认为“公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债的认定”。他们对公允价值的定义是:“公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。就目前而言，公允价值指现行市价或未来现金流量现值。”葛家澍、杜兴强认为公允价值只有在真实发生时(即它与历史成本相等时)才是确定的，其余时候都是估计数。公允价值的估计不是基于真实的交易而

是假设的交易，其估计目标是模仿市场交易的价格，如果这样的市场存在的

话。谢诗芬在其博士后出站工作报告《公允价值:国际会计前沿问题研究》中

独创性地研究了公允价值的理论渊源、理论基础、概念及概念框架；系统归纳了最新的国际趋同的公允价值会计与审计方法体系，即公允价值确认、计量、报告和审计方法体系，其中重点阐释了现值计量方法体系；应用篇总结比较了中外公允价值研究应用的简史、环境、特征和经验教训，提出了在我国会计标准中正确应用公允价值的政策建议。王淑霞指出:国际会计准则规定资产交换必须以公允价值计量，除非企业能证明该项交易不能以公允价值计量。我国新准则强调，如果要采用公允价值计量，必须证明该项交易能以公允价值计量，即要求只有在证据充分的条件下才可以使用公允价值计量，体现我国会计准则在与国际会计准则趋同的过程中，充分考虑我国市场不够成熟的具体情况，对公允价值的使用较为谨慎。

     二、范文提纲

一 公允价值的含义及公允价值确定

公允价值的概念

公允价值的确定

1 存在活跃市场的金融资产价值的确定

2 不存在活跃市场资产公允价值的确定

公允价值计量定义

二 《新企业会计准则下公允价值计量》意义

(一) 适应金融创新的需要

(二) 使会计收益更加真实全面

(三) 有利于企业的资本保仓

(四) 更加符合配比原则的要求

(五) 提高信息的决策有用性

三 企业会计准则中公允价值计量存在的问题及对策

如何辨别活跃市场

如何确定相类似资产或负债的公允价值

如何确定不可输入值

四 完善公允价值计量的建议

推广资产评估行业

加大宣传力度

完善我国经济市场体制

三、参考文献

参考文献

[1] 财政部：国际财务报告准则2008.中国财政经济出版社，2008[2] 葛家澍：关于在财务会计中采用公允价值的探讨.会计研究，2007；11[3] 沈星元，邓田生，屈瑜君：公允价值：概念重构与计量规划修正.财会月刊，2010；

[4] 牛成喆,刘彬：公允价值定义及计量属性综述[J]. 财会通讯(学术版), 2007,(11) .

[5] 包于宁：公允价值与其他计量属性的比较[J]. 财会学习, 2008,(08) .

[6] 张庆：浅议公允价值计量模式的利弊[J]. 涟钢科技与管理, 2009,(01)

[7] 刘燕：浅析公允价值会计的应用[J]. 现代经济信息, 2007,(09)

[8] 王秋荣，周长平： 公允价值模式及适用[J]. 今日科苑, 2008,(02)

[9] 李亚君：公允价值在我国会计中的应用[J]. 北京：国际商务财会，2008.11[10] 杨秀仁：新会计准则下公允价值运用的现状、困境及对策[J].湖北经济学院学报，2009.11[11] 刘红卫：公允价值运用的分析[J]. 北京：中国经贸，2009.16

[12] 谢诗芬:浅谈公允价值计量在我国会计中的应用[J].财政金融.2009(21)