构建和谐税收关系—基于征纳关系的博弈分析-开题报告-文献综述-参考文献

税收征纳双方之间的问题是随着税收征收而产生的。企业纳税筹划在我国引入较晚，目前仍有很多纳税人无法适应依法纳税工作，对依法纳税耿耿于怀，想尽办法逃避这种义务，这正是目前政府面临的最大难题。税收作为国家的主要收入，政府不可能放弃获得税收的权利；而企业是以营利为目的存在的组织，无疑会通过各种渠道进行节税，将自身的税负降到最低，达到企业价值最大化这一最终目的，矛盾就次产生。为了找出并化解矛盾，许多国内外学者运用各种方法来分析，并为改善双方关系提出宝贵见解。

1.国外相关研究

西方学者认为研究这个问题出要还是应该从纳税人的税收遵从度方面来考虑。他们认为税收成本中包含遵从成本，遵从成本即纳税人在纳税过程中为了遵从税务机关的规定和要求而花费的成本。随着税收遵从成本的提高，税收不遵从程度也会相应的提高，相应导致偷税逃税漏税而触犯法律，使企业承担风险。他们是从偷税逃税方面来研究纳税风险的，也从同样的角度来研究税收征纳关系。

最早对纳税遵从成本进行测量的是Haig，他在1934年时首次对纳税人税收负担进行正式估算。但是这个研究一直得不到大家的重视。直到20世纪80年代，类似Sandford（英国）的学者关注到各国的税收流失现象逐渐严重，才开始重新被提出来。但当时他们都是着眼于一项税收成本或全部税收成本，再结合抽样调查的方法进行分析。1989年Slemrod对税收遵从成本与税收遵从度进行研究，发现两者间存在着很强的正相关性。到了现代，西方学者对税收遵从成本的研究目标已经发生了转变，他们把研究重点放在遵从成本对公司的税收状况的影响、企业对当时税收制度的态度和对税制改革的建议等（《关于纳税遵从研究文献综述》）。

从税收遵从度进行研究征纳关系，最早是1972年，Allingham和Sandmo的《所得税逃税：一种理论分析》。他们从微观、宏观上展开理论结合实证研究，提出一个比较静态模型：A-S模型，这个模型建立在一定的假设条件上——“纳税人都是理性人”，他们在追求自身预期效用最大化的基础上来决定是否要纳税遵从。后来证实征税人的稽查率与罚款率跟纳税人的遵从度有关。A-S模型是第一个在新古典经济学理论基础上提出的静态研究模型，不管是否存在缺陷，它都为以后的研究者提供了基本模式及研究方向(《基于博弈论视角下的税收征纳关系协调研究》)。几乎同时，Srinivasan建立过类似的模型，只不过他假设的是个人期望收入最大化，而不是期望效用最大化，而且对税收函数和罚款率做了更少的约束，但是这些改变并没有让他的比较静态分析结果发生较大的变化。这些模型有一个相似点，都是从罚款率和稽查概率等角度来分析征纳双方之间的关系，认为只要提高罚款率和稽查率就可以减少甚至抑制纳税人偷逃税。只是将逃税看成一种风险决策，并没有考虑征税方与纳税方之间的相互影响，没有构成纳什均衡，假设条件设置又太过于严格，因此与现实之间还是有很大的差距。后来几年，Sanchez、Sobel等学者又建立了委托代理模型，Graeztetall、Reinganum建立了逃税的博弈理论模型，它们都假设所有的纳税人都是不诚实的，只是每个人的风险和机会不同，所有人在一定的条件下都有可能成为偷逃税者。

2.国内相关研究

国内对税收遵从度的研究起步比较晚，深度和广度也远及不上国外，基本是对他们研究成果的引进和运用。杨得前的《税收遵从的理论研究及其在税收管理中的应用》是对这方面研究比较全面的。他对税收刑事政策进行了探讨，阐明了税收刑事威慑对税收遵从度的影响，发现其效果是有局限性的。杨得前还对税收道德与税收遵从的关系进行了研究，从关系契约的角度对它们分析，结果发现司法腐败、税务人员态度倨傲、处罚结构不佳等因都会导致纳税人纳税遵从度的降低。其中从税收道德的角度研究纳税遵从问题，在国内是比较有新意的，拓宽了国内学者的研究思路。

对于税收遵从成本的研究国内其实也不在少数，但与国外研究现状相比也没有新的成果。其中，李林木的《税收遵从的理论分析与政策选择》结合实际对我国的税收遵从问题进行了比较系统的分析，尤其是对遵从成本的构成与评估有比较详细的介绍。他抽取了一部分的企业做问卷调查，发现我国税收遵从成本占税收收入的5.9%，其中非劳务成本和强制性购置成本正的比重最大，税务代理成本反而占得比较少，所以我国政府应该从简化办税收续上来降低纳税人的遵从成本，提高遵从度。另外，税收激励机制与各种税收优惠政策都能提高纳税人的税收遵从度。他的实际调查和得到的理论结论都是值得我国政府在税制改革时参考应用的。

由于目前税制建设还不够完善，税收政策变化又比较快，企业面临着太多的不确定因素，同时伴随着多种多样的风险。一些学者从理论上对我国存在的问题做了比较多的研究。李晓永在《纳税筹划风险与收益分析》（2007.11）所说，企业在纳税过程中，风险是客观存在的，可以分为两大类，一个是经营过程中的风险，还有一个是税收政策运用过程中的风险,后者具体表现为纳税人与税务机关之间的矛盾。纳税人要节税，同样政府想要扼制税收的流失，为了达到双赢，和谐征纳双方之间的关系成了重中之重。曲顺兰的《基于演化博弈的和谐税收征纳关系的构建》（2007）给出了和谐征纳关系的定义。和谐税收征纳关系是指在纳税人与征税人之间形成的一种成本最低、效率最高的征纳关系，即征纳双方间的一种相互合作关系。很多学者从理论角度研究了影响税收征纳双方和谐关系的原因。

（一）双方在各自的利益驱使下，处于相对立场。贺志东一书《如何有效防范、减轻和化解纳税风险》（2006）中，阐释税务筹划分为纳税筹划和征税筹划。前者是站在纳税人的角度而言的，它是通过合理的方式来规避减轻自身税负、防范化解纳税风险，是自身的合法权益得到保障；后者是站在征税人的角度而言的，它一般与前者的目的相反，主要通过对纳税筹划进行制约和引导，以达到依法足额征税。

（二）我国税收法律等方面不完善。《把诚信纳税上升为法律规范》（来源于中国会计网）一文中，就分析到目前影响纳税人依法诚信纳税的因素还有多方面：①政治角度上，长期以来，我们国家比较忽视对纳税人权利的保护，更多强调的是纳税人的义务，导致征纳双方权利义务不对称；②经济角度上，目前在我国还没有建立起牢固的经济基础，很多人觉得政府在制定税负水平时没有充分考虑到这点；③我国税收法律不够详细、明确、完整。《当前税收服务中存在的问题及对策》（来源于中国会计网）一文中还指出，政府在制定纳税服务制度中也有以下几方面的不足：①办税服务大厅以及窗口的设置没有充分考虑纳税人的需求，太浪费时间与精力；②税务人员没有“为纳税人服务的观念”；③远程申报没有给纳税人带来预期的便利，因技术、软件问题，加大了申报的繁琐性；④程序复杂，效率较低，引起纳税人不耐；⑤税务部门与相关技术服务部门的协调不到位，导致软件、系统、税务人员技术等都有很大的缺陷。降低了纳税人申报纳税的自愿性。政府应该充分注重这些法制弊端，消除类似影响税收征纳关系的客观因素。

（三）从征税人角度出发。郭冰鸿的《构建和谐征收纳税关系的几点思考》（2009）中明确的分为几个方面来指出制约征纳双方关系和谐发展的原因。①少数税务干部在对待税收征收上有重管理轻服务的思想，没有将提供高效优质的服务与税务执法结合起来，影响和谐关系；②纳税服务工作落实不到位，对自己的职责缺乏清醒的认识，将依法合理纳税作为纳税人应尽的义务，从而得不到纳税人的理解和支持；③执法上的不严谨、不规范，使纳税人产生厌倦情绪，激化了双方间的矛盾；④税收执法公平公正的原则落实不到位，是纳税人丧失信心；⑤税收执法透明度不够，影响纳税人对税务机关的信任，从而制约和谐征纳关系的创建。

（四）从纳税人角度出发。郭冰鸿在《构建和谐征收纳税关系的几点思考》（2009）分为四方面，①法制观念的缺失，不同程度制约了和谐征纳关系；②纳税意识不到位，不仅造成国家税收的流失，也影响了征纳双方和谐关系；③纳税人对公平公正观念的缺失，对社会表现为不满足；④是纳税人对纳税服务的片面理解和曲解，这种错误认识制约了双方关系和谐发展。陈丽娟与王辉同出的一篇文章《税收筹划的风险及其防范探析》（2006）中，提到了对税收政策的理解不透彻造成的税收筹划风险（即企业未严格按照字面意思去理解政策，或随意扩大过着缩小范围），还有未能及时赶上税收政策变动，而使原来的合法纳税变成了不合法的避税。吴金昱在《企业纳税风险分析与防范措施》（2008）中也提到，企业未能及时随政策变动经营策略或对自身内部发生的新变化未做出适用税收政策判断一些滞后性行为，导致企业可能未享受到优惠的税率或企业未代扣代缴个人所得税而导致交罚款。这些由企业纳税筹划过程中信息判断并使用不正确而引起的问题，导致纳税筹划征纳双方认定上的差异，激化双方的矛盾。

近几年，国内学者对税收的研究基本上集中在税收流失分析，再从中总结出影响税收征纳关系的原因。引起税收流失主要是征税中存在政府、征税人、纳税人第三方主体。在三方主体为各自利益发生摩擦时，就有了纳税人与政府、政府与征税人之间的博弈。张荣武和肖典鳌在《税务筹划思想研究——缘起于发展》（2009）一文中写到，政府凭借国家权力希望尽可能的多征税，而纳税人基于自身的利益考虑，会想方设法少缴税，由此便导致征纳双方产生矛盾，形成一场税务机关与纳税主体间的博弈。关于这一方面，蔡昌也曾在《税务风险防范、化解与控制》（2006）中说，征纳双方对一些筹划行为的认定存在着差异，不可避免的会出现一些纳税人认为合法而税务机关认为不合法的现象，由此更加剧了征纳双方的矛盾。在这一场利益博弈中，如果双方都能坦诚相待，按照法律法规办事，则双方可以达到双赢的局面。但是在追求自身利益最大化的因素诱导下，双方有可能难以找到平衡点而破坏法规制度，这也可能导致一种双输。对于纳税人与征税人这种违规操作，韩仁月在《博弈论在税收征管中的运用》(2006)中提出比较可行性的措施：从纳税人行贿角度来讲，税务机关可以突出检查重点，提高检查效率；从纳税人逃税的角度来讲，税务机关可降低成本，提高检查人员的专业水平；从征税人受贿角度来讲，税务机关应依法办事，加大对违法人员的惩罚力度。这样就约束了征税人与纳税人违法的可能性，也减少了税收流失。

3.国内外研究情况小结

前面各位学者从不同的角度、用不同的方法分析了影响税收征纳关系和谐的原因，从他们的研究成果可以总结出，征纳税双方产生矛盾是必然的，我们现在要做的是如何协调这些矛盾、构建和谐的征纳关系，并达到用最低的成本达到最高的效率。

政府应该充分利用这些学者的研究成果，从完善法律、法规，优化征管模式，提供高质服务等方面出发，积极采取措施，提高纳税人“依法纳税”的意愿，创建并保持和谐征纳关系，在保障国家的税收来源的同时，维护好纳税人的权益。在这样的双赢局面下，政府才能顺利利用国家权力，履行国家职能，实现资源的优化配置，促进经济市场的发展。

二、范文提纲

1 引言

2 税收关系简述

2.1 税收关系的概念

2.2 税收关系的特征

3 我国税收征纳现状

4 税收征纳关系的博弈分析

4.1 博弈论概述

4.2 税收征纳双方博弈可行性

4.3 税收征纳双方博弈模型分析

5 构建和谐税收关系的措施

5.1 征税方可采取的措施

5.2 纳税方可采取的措施

6 结束语

三、参考文献

[1] 杨得前. 税收遵从的理论研究及其在税收管理中的应用[M]. 北京:中国财政经济出版社,2007:14-140.

[2] 李林木. 税收遵从的理论分析与政策选择[M]. 北京:中国税务出版社,2005:1

[3] 李晓永. 纳税筹划风险与收益分析[J]. 财会月刊(综合),2007-11:20-22.

[4] 曲顺兰. 基于演化博弈的和谐税收征纳关系的构建[J]. 税务研究,2007 (265):54-57.

[5] 贺志东. 如何有效防范、减轻合化解纳税风险[M]. 北京:电子工业出版社,2006-9:107-121.

[6] 郭冰鸿. 构建和谐征收纳税关系的几点思考[J]. 山东社会科学,2009-12:78-79

[7] 陈丽娟,王辉. 税收筹划的风险及其防范探析[J]. 商业现代化,483:171-172.

[8] 吴金昱. 企业纳税风险分析与防范措施[J]. 才智,2008:178.

[9] 蔡昌. 税务风险防范、化解与控制[M]. 北京:机械工业出版社(阳光财税丛书),2006-11:42-65.

[10] 韩仁月. 博弈论在税收征管中的运用[J]. 郑州航空工业管理学院学报,12(6):24.

[11] 张荣武,肖典鳌. 税务筹划思想研究——缘起于发展[J]. 财会通讯(综合上),12：129-130.

[12] Allingham, Michacl G. Sandmo Agnar. Income Tax Eevasion: A Theoretical Analysis. Joumal of Public Economics[M], 1972, 1 (3):323-338.