浅谈作业成本法在文具企业中的应用-开题报告-文献综述-参考文献

作业成本法的国内外研究现状

作业成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克.科勒（Eric Kohler）教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治.斯托布斯（George Staubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》（Activity Costing and Input Output Accounting）中对"作业"、"成本"、"作业会计"、"作业投入产出系统"等概念作了全面、系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。

20世纪80年代中后期，随着以MRPII为核心的管理信息系统的广泛应用，以及计算机集成制造系统的兴起，生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了传统成本法中“直接成本比例大”的假定。美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节，传统成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，使成本扭曲程序令人吃惊，而产品成本信息的扭曲又严重影响了公司盈利能力和战略决策。同时，产品的多样化也使得传统的标准成本管理系统失去了意义。在此背景下，美国芝加哥大学的罗宾-库珀（R Cooper）和哈佛大学的卡普兰（R Kaplan）教授，在对美国公司调查研究之后，对作业成本计算进行了系统、深入的研究，对作业成本法给予了明确的解释。1988年，库珀在《成本管理》杂志上发表了《论ABC的兴起：什么是ABC系统》。他认为，产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算最基本对象是作业；ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。随后库珀又连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择》和《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底像什么？》。库珀还与卡普兰合作在1988年九、十月号《哈佛商业评论》上发表《计量成本的正确性：制定正确的决策》，对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了作业成本法研究的理论基础，并带来了一场真正的成本会计的革命。

在我国，80年代以前对作业成本法几乎是无意识的，而80,90年代也只是对国外相关理论的介绍引进，实质性的研究成果几乎没有，这主要是由于我国的传统成本法的主导地位决定的。改革开放以来，实行的市场经济，市场日益活跃，需求愈来多样化，从以前单一的大批量生产逐步向以顾客的需求变化的小批量生产，间接制造费用的比重增加，传统的成本核算方法不能准确的反应实际成本，迫切需要一种新的成本核算方法来解决这个问题，很多学者在这一时期不断的对作业成本法进行了相关实质性探究。王耕等（2000）采用探索性案例法研究改制中的国有大中型企业应用作业成本法，以增强企业的竞争力。林斌等（2001）通过例证性案例法对我国铁路运输业应用作业成本法进行调查研究后发现，作业成本法适用于运输等非制造业；不仅适用于非国有企业，也适用于国有企业。王平心等（2000）通过实验性案例法，对农业机械厂、变压器厂、高压开关厂等制造企业开展作业成本法实地研究。屈成鹰、沈艺峰（2001）采用描述性案例对作业成本法进行了实地研究。潘飞等（2004）采用解释性案例分析了作业成本法与经济增加值的整合系统。崔南方、钟秀丽（2006）采用例证性案例法研究基于SCOR的物流作业成本核算模型。

2012年2月财政部发布《关于征求〈企业产品成本核算制度（征求意见稿）〉意见的函》，该文件指出企业要适当引入作业成本法，这是企业应用作业成本法的政策条件。十八大报告强调指出，当代中国经济发展方式转变的主攻方向是推进经济结构战略性调整。我国企业产品生产制造环境正在发生重大变化，直接生产成本比重与传统制造环境相比将有所下降，同时制造费用剧增并呈多样化，这为企业推行作业成本法创造了社会经济条件。

作业成本法的研究方向

目前国内制造业逐步由劳动密集型转向自动化生产，但在传统成本法的核算下，产品的成本经常与实际相差很大，容易做出错误的决策，很多企业迫切需要一个科学的成本核算方法。国内关于作业成本法的研究有很多，但是关于在制造业中的应用相关研究较少，特别与实践结合的研究很少。主要在国内外学者研究成果的基础上，结合我国制造业发展的现状及前景分析实行作业成本法的必要性及科学性，具体主要以一个制造业中的实例从作业成本法实行条件和传统成本法的比较，成本分析、模型建立及论证，实行步骤、后续管理等方面来举例说明如何在制造企业中实行作业成本法并检验其合理性。

作业成本法的存在问题

在世界各国管理、会计方面的专家、学者等的共同努力下，对作业成本法理论和应用的研究取得了长足的发展，但目前的研究，尤其是国内学术界的研究，仍然存在以下不足：

（1）作业成本法的应用理论以成本控制和核算为主线，多从战术的角度进行，而缺乏战略高度的分析，因而往往忽视了与企业战略目标相结合，同时也没有做到成本同企业的资源配置和消耗相协调；成本控制研究公停留在简单的人、财、物等资源的消耗上，忽视了知识、信息、技术等资源对成本和成本控制的影响。

（2）目前作业成本法计算理论与相关先进的管理思想和管理方法的结合是零散的，个别学者提出了一些思路与想法，但都缺乏系统的研究，更缺乏在实际中的运用。

（3）将作业成本和标准成本结合应用的研究不多。标准成本的最大优点是为成本控制提供了成本基准，但标准成本法不便于按生产过程划分责任主体进行业绩考评。引进作业成本法的基本思想，将作业成本核算事前化，用作业标准成本代替产品标准成本，这样不仅可以提供作业的标准成本，为按生产过程划分责任主体企业的业绩考评打下坚实基础，更为重要的是，它可以保留作业成本法按资源动因计算作业成本，按作业动因计算产品成本的优点，从成本控制基准的层面提高了成本信息的准确性。

二、范文提纲

作业成本法的概念和特点

作业成本法的概念

作业成本法的特点

作业成本法应用于文具企业的可行性分析

文具企业外部环境的变化

企业成本管理意识的增强

企业生产自动化水平的提高

ERP软件在企业中的广泛应用

有效运用作业成本法的途径

公司战略层的支持和优秀的管理团队

ERP软件的支持功能

有效的作业成本库的设计

强调因果关系的成本分配

作业成本法的应用与维护

结论

三、参考文献

【1】潘飞、王悦、周琳. 作业成本系统的设计--企业成本管理的模式转换. 2015.06

【2】[美] 卡普兰，安德森 著；陈宇学，黎米芳 译.估时作业成本法：简单有效的获利方法. 2010.01

【3】金涛.国外作业成本法实证研究综述.商业时代.2008年16期

【4】叶碧玲.作业成本法在我国企业实施的困境与对策.会计之友.2008年10期

【5】中国注册会计师协会.财务成本管理.2015.3

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