我国个税征管制度的公平性问题_开题报告

个人所得税目前占我国税收收入的比重为6.78%，是我国的第四大税种（2015年中国统计年鉴数据）[1]，也是与我们日常生活最紧密的税种之一。个人所得税除了能够筹集财政收入外，还肩负着调节居民收入分配的功能[2-4]，因此其征管制度的公平性就显得非常重要，这也是该项税收存在的根本。我国的个人所得税制度自上个世纪五十年代就已初步建立，但是一直到七十年代末才开始实质性征收[5]，并随着经济发展和居民生活水平的提高做了数次修正和调整[5,6]，逐步形成了以分类计征为特点的个税征管模式。该模式尽管适应了我国早期的经济发展特点，促进了我国个税征管的飞速发展，但是由于其本身是一种比较落后的征管模式（相对于其他两种世界上广泛采用的征管模式——综合计征和分类综合计征——而言）[7]，目前已越来越不适应我国的经济水平，暴露出了一系列的不足和缺点，而这些不足几乎都最终指向了一个共同的问题——公平性。因此，对我国个税征管制度中存在的公平性问题进行研究对今后我国个税改革有着重要的意义。

李慧欣和宾日钦[8]、李楠和陈慧女[4]都认为我国个税征管在税收公平原则上有所缺失，主要体现在分类所得税制有违税收公平、费用扣除标准简单化、税率设计方面不公平、税收减免方面不合理、税收征管法制不健全等方面，并认为这些缺失直接削弱了个税征管的效率，未能体现出个人所得税对个人收入水平的有效调节，同时针对这些问题还提出了一些改革措施。郭杰琳[6]在对个税进行功能分析的基础上，对我国个税制度的税制模式、税制要素和个税征管的公平性进行了阐述，提出我国应该采用“综合与分类相结合”的混合所得税制度模式，对税前费用扣除应该采取区别对待的态度，取消特殊群体的特别规定，充分考虑纳税人负担能力等因素；同时还认为基于我国个税目前多方面的优势和不足，对其收入分配方面的调节功能应给予理性看待而不应过分夸大和盲目推崇。肖晶[9]运用大数据分析，发现我国个税征管存在组织收入成效微弱、调节收入分配效果不佳、稳定经济作用不突出和收入税负不公平四大症结，并在税制、税率、扣除和征管现状等方面有失公平，提出以公平为导向落实人性化的立法程序、建立综合与分类相结合的个人所得税税制、调整税率结构、规范费用扣除项目、强化税收征管和建立个税税务代理体系的具体对策。王云萍[10]、史慧慧[7]等从国外个税征管实践的比较和借鉴入手，提出我国个税改革的关键在于转变计征模式，并认为分类综合模式是最符合我国国情的选择。李林木[11]也认为综合与分类相结合的混合税制是目前国际税制模式的演化主流，同时也是一种兼顾公平与效率的、符合我国现有国情（便于与现有分类税制衔接）的个税改革趋势。陈红国[12]对我国个税法律制度的演进路径进行了系统梳理，认为个税征管制度的改革是路径发展必然趋势，现行个税征管制度改革的核心在于纳税申报制度的改革，而全员申报制度、家庭计征、双向申报、申报激励等制度的创设是申报制度改革的重要环节；与此同时也要开展个税征管配套制度的改革，建立税收信息共享机制、财产登记和申报制度、强化储蓄实名存款制度等。

吴越[9] 认为重视对高收入者个税征管工作的改进，能使个税征管很好的起到调节社会收入分配的作用，并针对沈阳高收入者税收制度进行了细致研究，分析了个税征管相关问题产生的原因，提出科学的税收体系、完善的税收征收制度以及良好的税收征收的社会环境对高收入者税收征收制度的完善有着重要的帮助。王琦[13]认为税务机关与高收入者之间存在的信息非对称问题是造成高收入者个税流失的主要原因，并提出了一些有效遏制这一现象的对策，如完善信用体系、加强源泉代扣、各部门联合监管等。此外，有众多学者[6,7,10,14]则认为以家庭为单位进行个税申报是体现税收公平、实现个税调节社会收入分配功能的有效手段。王景和韩瑜[5]从我国个税改革制度的演变入手，分析了个税改革的困局及主因，认为是征管方面的难题和个税制度改革的滞缓制约了个税改革的进程，因此应先期推进个税制度的立法改革，然后通过建立信息监控体系、加强制度建设、加强信息技术应用、改善外部环境等措施来提升个税征管质效。蒙志伟[15]则认为公民纳税意识淡薄是影响纳税征管的最大障碍，而造成这种问题的主要原因是我国个税主要采用源泉代扣的方式，使得绝大多数公民并不直接与税务部门打交道；他还提出个税制度改革应根据法制和配套措施的完善情况来循序渐进的推进，切勿操之过急。

从上述文献综述可知，目前我国的个税征收制度已不再符合我国经济现状，存在诸多不合理之处，有失其公平性原则，主要表现在（1）现行的分类税制比较落后，制度本身存在公平缺陷，如不同类之间的税率不公平、多种隐形收入无法归类、经常出现收入相同而纳税额不同的现象等；（2）征税对象为个人，且全国标准统一，没有考虑到家庭负担、地区经济发展不平衡等因素；（3）税率设计不公平，造成边际效应过大；（4）多采取较为落后的源泉代扣方式，一方面造成公民税务意识越来越淡薄，另一方面使得工薪阶层的个税比重偏大，而有着诸多隐形收入的高收入人群则负担较轻；（5）法制不健全，目前还没有制定独立的、配套个人所得税征收管理的立法；等等。因此，深化我国个税征收制度的改革是非常有必要的。

二、范文提纲

一 绪论

（一）研究背景及意义

1 研究背景

2 研究意义

（二）文献综述

二 个税征管制度的公平性标准

（一）横向公平性

（二）纵向公平性

（三）个税三种计征模式的公平性比较

三 我国个税征管制度的公平性问题

（一）我国分类税制模式的公平性问题

（二）我国个税税率的公平性问题

（三）我国个税征收方式的公平性问题

四 对策和建议

（一）个税法制建设

（二）税制模式改革

（三）设置合理税率

（四）转变税收征收方式

五 结论

六 参考文献

三、参考文献

[1] 中华人民共和国国家统计局. 2015中国统计年鉴. 中国统计出版社. 2015.  :// .stats.gov.cn/tjsj/ndsj/2015/indexch.htm.

[2] 盛涛, 陈慧君. 论社会收入分配与个税征管. 中共沈阳市委党校学报. 2001(06):38-40

[3] 周琳丽. 我国个人所得税功能缺失研究. 硕士学位范文. 西南财经大学; 2014. p. 58.

[4] 李楠, 陈慧女. 论强化个人所得税功能与缩小收入分配差距. 求索. 2011(07):1-4

[5] 王景, 韩瑜. 我国个人所得税制度演变及改革突围. 市场周刊(理论研究). 2014(11):49-52

[6] 郭杰琳. 现行个人所得税制度的公平性分析. 硕士学位范文. 兰州商学院; 2014. p. 72.

[7] 史慧慧. 个人所得税计征模式改革的探析. 硕士学位范文. 安徽财经大学; 2015. p. 41.

[8] 李慧欣, 宾日钦. 论公平原则下的个税征管. 经营管理者. 2011(03):33-4

[9] 吴越. 对高收入者征收个人所得税征管问题的研究 ——以沈阳市为例. 硕士学位范文. 辽宁大学; 2012, p. 42.

[10] 王云萍. 国际个税征管给我们的启示. 商场现代化. 2009(6):326. 

[11] 李林木. 综合与分类相结合的个税改革:半二元模式的选择与征管. 财贸经济. 2012(07):13-20

[12] 陈红国. 个人所得税法律制度的演进路径. 博士学位范文. 西南政法大学; 2013. p. 326.

[13] 王琦. 浅谈我国高收入者个税征管中的信息非对称问题. 市场周刊(理论研究). 2009(09):139-40

[14] 王晓佳. 个人所得税家庭申报制研究. 硕士学位范文. 东北财经大学; 2016. p. 59.

[15] 蒙志伟. 我国个人所得税的征管问题反思与改革. 硕士学位范文. 暨南大学; 2009. p. 50.