关于实质重于形式会计原则实际运用的研究_开题报告

现今，会计准则和制度尚不完善，经常出现真实性和合法性相悖的事例。实质重于形式原则是会计信息质量的要求，只有在会计的核算过程中正确运用核算原则，企业才能真实反映自己的财务状况，经营成果，现金流量，为企业决策者提供正确的决策依据。我国的会计准则几经修订，至2006年颁布了《企业会计准则———基本准则》中，对实质重于形式原则有了全新的诠释，对会计信息质量的准则明确规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”，即企业在会计核算中，应遵循实质重于形式的原则。实质重于形式原则具体在资产的确认，收入及在固定资产借款费用中的体现，说明实质重于形式原则在会计核算中的重要性。

（一）国外研究现状

实质重于形式这一概念最早出现在美国会计准则委员会(APB)于1970年发布的第四号公告，“基本概念与会计原则”中，APB认为，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。国际会计准则理事会(IASB)1989年7月公布的《编制和呈报财务报表的结构》中也采纳了实质重于形式原则，IASB认为，如果信息要想忠实反映它拟反映的交易或其他事项，那么须根据它们的实质和经济事项，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。

1997年，我国发布的第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》中首次提到了“运用实质重于形式原则”，具体判断是否存在关联方关系，即有关各方是否存在关联方关系，应当按照其关系的实质进行判断，而不能仅仅依据其法律形式加以确定。2000年，我国财政部发布的《企业会计制度》中，正式将“实质重于形式原则”作为企业会计核算应遵循的原则之一：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。

P.Ltitard．（1972）首次对实质重于形式原则的涵义进行解释“实质重于形式（Substance Over Form）”，这里的“形式”是指交易或事项的法律形式，“实质”是指交易或事项的经济实质。他认为这条原则的涵义是：在进行会计核算时，应更注意交易或事项的经济实质而不是其法律形式。因为在有些情况下，交易或事项的外在法律形式并不能真实地反映其经济实质内容，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行核算。会计核算要反映交易或事项的经济实质。

Stanley&JamesNoel等（1987）研究的结论是实质重于形式原则强调当交易或事项的经济实质与外在的表现不一致时，会计人员应具有良好的职业判断能力，根据交易或事项的经济实质进行会计核算，以保证会计信息的可靠性。

Ronakl.A.Dye，Shyam Sunder等提出实质重于形式原则与权责发生制原则、谨慎性原则的关系。实质重于形式原则与权责发生制原则、谨慎性原则在内容上虽然各有侧重，但三者的核算目的一致，即三者都是为了保证会计信息的真实性和可靠性。在会计核算过程中，这三条原则应结合起来应用，不可偏废。

（二）国内研究现状

关于实质重于形式原则在会计准则中的具体运用研究：汪勤俭、任明杰、郭爱武、杨晓红、韩彦肖、印荣、王婷、吴燕、张咏梅等分别就，企业资产，融资租入固定资产的确认、收入的确认原则、关联方关系的确定、资产负债表日后事项的处理、或有负债的处理、非货币交易中换入的资产入账价值的确认、合并会计报表、资产减值的认定、等进行了一定的研究和探索。

王昉（2005）就实质重于形式原则的内涵在国内外学术界存在的诸多争议与分歧。分析其产生原因（主要是由于以往在研究会计信息质量特征和会计操作修正与限制原则的过程中，忽视了对会计行为与会计信息因果逻辑关系的研究，人为地造成了二者逻辑关系上的混乱）。他认为从会计行为与会计信息的因果逻辑关系出发，实质重于形式原则的内涵在于对会计操作行为的修正与限制。而披露与报告的会计信息限于实质的质量特征，则是对实质重于形式原则正确运用的结果，将实质重于形式原则作为对会计信息质量特征的直接要求看待，有违会计行为与会计信息的因果逻辑关系。

汪勤俭（2006)认为我们要给该原则一个恰当的定位，同时对人员的素质也提出了挑战，(1)不可过分强调实质重于形式原则，由于实质重于形式原则是一个典型的修正性惯例，若运用得当，有利于增强会计信息的可靠性，但如果被过分强调，又会影响会计信息的可核实性，甚至为会计人员的主观臆断提供借口;再者由于实质重于形式是会计信息的一项次级质量特征，因此也不应该被过分强调。(2)对会计人员素质的要求当交易或事项的经济实质与其外在形式不一致时，要求会计人员必须具备一定的专业判断能力，因而该原则为会计人员提供了更多的职业判断空间。而职业判断又是一个会计人员综合素质的反映，因此会计人员要在理论上和实际工作中不断研究新情况，解决新问题，提高职业判断能力，提高自身的综合素质。(3)审计人员审计风险增大随着企业经济活动的日趋复杂，关联方交易的逐渐增多，加之企业在确认收入、计提各项资产减值准备等的自主性逐渐增强，企业经常会利用虚拟收入、少提或不提减值准备、非正常的关联方交易确认收益等，造成会计信息的严重失真。

任明杰（2012）认为滥用“实质重于形式”原则也会出现会计信息失真，未正确使用“实质重于形式”原则的案例：1特许经营权资产的管理核算2企业对外投资，取得担保单位承诺收益补偿3企业的白条支出。

谷颖捷（2013）认为运用实质重于形式原则，正确判断交易的实质最为重要。她总结出，进行判断的关键步骤，是看经济活动或交易事项是否改变主体的现存资产和负债状况。确定适当的会计处理的方法时，应明确回答4个问题：（1）问题交易的细节是什么？（2）是什么法律形式?（3）按照这样的法律形式应该做出何种会计处理?（4）法律形式反映了真实的商业实质吗。

（三）研究评述

在我国尤其是从2006年开始，涌现很多学者对实质重于形式原则研究，基本针对融资租赁、售后回购、售后回租、关联关系确定、合并报表的编制等的研究。但研究的内容没有较大的创新。本文通过讨论实质重于形式原则的历史背景、理论内涵、影响作用等，阐述了实质重于形式原则在会计实务中的具体应用。范文集中分析对于实质与形式不相一致的交易或事项，在会计核算时，知何按照实质重于形式的原则来处理业务。

“实质重于形式”原则虽然已在实务中得到了广泛运用，但其价值并没有得到充分发挥，在运用中仍然存在一些问题。如（1）“实质重于形式”的会计核算原则留给会计人员越来越多进行职业判断的余地，赋予他们较大的自主性和能动性。（2）会计实务操作中，基于“实质重于形式”原则而选择的会计处理方法往往与历史成本、权责发生制、一贯性、及时性等会计原则相互排斥，因此，它们之间存在着一个相互协调问题，（3）“实质重于形式”原则的滥用问题。各类文献虽对这些问题作出一些建议但问题仍然存在怎样更好的遵循“实质重于形式原则”来进行会计处理对企业来讲仍是一个值得研究和探讨的问题。

二、范文提纲

引言 

一、实质重于形式会计原则简介

（一）实质重于形式会计原则的内涵

（二）实质重于形式会计原则产生的原因

二、实质重于形式原则在会计处理中的应用 

（一）在基本会计准则中的运用 

（二）在具体会计处理中的运用

三、实质重于形式会计原则在实际应用过程中存在的不足

（一）该原则容易被过分强调

（二）容易被企业规避和滥用

四、实践中充分应用实质重于形式会计原则的建议

（一）提高会计人员综合素质

（二）完善对会计核算原则运用的监管

（三）“实质重于形式”原则与其他会计原则的协调

结论

三、参考文献

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