小企业会计制度实施的探讨研究_开题报告

[2004]2 号文件正式发布了《小企业会计制度》，并规定从 2005 年 1 月 1 日起开始实施。该制度对进一步贯彻落实《会计法》和《企业财务报告条例》，规范小企业的会计核算，提高小企业会计信息质量，促进小企业的健康发展，加速与国际会计的接轨具有迫切的现实意义 和深远的历史意义。

一、《小企业会计制度》与现有相关制度的比较业会计制度，有以下几方面相同：（一）制定依据相同；（2）会计核算基础工作的要求相同；（3）会计核算的前提条件相同；（4）会计核算应遵循的基本原则相同（5）会计核算方法基本相同。不同方面主要包括：（1）适用范围不同；（2）会计科目设置不同；（3）账务处理不同；（4）)财务报告要求不同。

（二）《小企业会计制度》与企业所得税法这些差异主要表现在：（1）资产的计价和摊销方面的差异；（2）在收入（收益）的确认和计量方面的差异；（3） 在成本费用的 确认和扣除方面的差异。

二、《小企业会计制度》的特征及优越性

沈路（2006）主要对《小企业会计制度》的特点进行分析，认为《小企业会计制度》特点主要体现在：（1）确定了会计主体。（2）明确了会计目标。（3）简化了会计处理、减少了对职业判断的要求。（４）会计制度可以选择和转换三、《小企业会计制度》的实施现状、问题及原因

专为小企业量身打造的 《小企业会计制度》是在《企业会计制度》的基础上，根据小企 业的特点，在借鉴国际经验的基础上制定的，其特点是简单、适用。无论从核算成本还是经济后果来看，小企业会计制度更针对小企业的 自身情况，但是在实践中，《小企业会计制度》却没有有效地普及执行。   曹红梅（2009）认为《小企业会计制度》执行中的问题具体表现为以下诸方面：许多小企业经营者对会计工作的重要性缺乏认识，一味 降低管理成本，致使会计机构不健全；会计人员配备不到位，职责分工不明确，没有足够的 精力学习和执行《小企业会计制度》；小企业规 模小，涉及的行业比较繁杂，所有制形式多样化，且大多为家族式管理，业主基本上支配了 企业所有的经营活动。   于梅（2007）从《小企业会计制度》的特点和进步入手,重点分析《小企业会计制度》本身存在的不足及其实施过程中存在的障碍和问题。她认为，《小企业会计制度》本身所具有的不足之处在于主要表现在不能正确反映企业未来业绩、会计政策变更调整工作量增加、与税收法规的差异仍然比较大等方面，

张银芳（2009）认为《小企业会计制度》实施过程中存在的问题可分为外部原因和内部原因。外部原因主要是：第一，政府的制度宣传不到位； 第二，制度执行的不完全确定性, 部分小企业懒于执行该制度；第三，政府相关部门缺乏 有力的监督管理, 导致该制度形同虚设。而内部原因主要在于小企业内部会计控制普遍不健全实施《小企业 会计制度》有困难等。

四、完善《小企业会计制度》以及实施中的 若干建议与对策

完善有效的小企业会计制度建设是保证现代小企业正常运行的基础，而健全内部会计 监督制度、规范基本会计核算制度、加强会计人员继续教育、鼓励推动小企业利用计算机网络收集会计所需的信息等措施是完善有效的。

赵琳（2011）认 为除了实施健全内部会计监督制度、规范基本会计核算制度、加强会计人员继续教育、鼓励推动小企业利用计算机网络收集会计所需的信息、设置合理的会计岗位等措施之外，还要不断探索、寻求完善中小企业会计制度的新方法、新对策，从而真正建立起符小企业特点的小企业会计制度。

薛静（2005）针对《小企业会计制度》颁布 实施后小企业有效执行途径进行研究，认为小企业对自己的准确定位是有效执行《小企业会计制度》的前提；正确理解《小企业会计制度》是小企业有效执行制度的关键；了解《小企业会计制度》与税法相关规定的区别是小企业正 确核算涉税业务的保证；建立上传下达，易于沟通的信息平台是小企业有效执行《小企业会计制度》的基础；会计人员职业道德水平和业务水平的提高是小企业有效执行《小企业会计制度》的根本。

五、《小企业会计制度》对小企业发展的影响

《小企业会计制度》自2005年起在全国小企业范围内实施以来，对促进小企业的发展起到了重大的作用，但其中的一些潜在阻碍因素也日益暴露出来。赖盛中（2009）对《小企业会计制度》对小企业发展的不利影响因素进行研究，认为：（1）部分会计处理方法欠妥、脱离企业实际，不利于小企业获得融资的支持。例如，关于从事商品流通的小企业采购费用的规定脱离小企业实际。关于债务重组收益的规定不符合小企业的实际。资产盘点盈亏和毁损 的会计处理问题，可能导致企业账实不符。（2）管理费用范围与所得税法不一致，增加企业负担。（3）应付税款法加重小企业的所得税负担，不利于小企业的发展。（4）简化会计处理后，不能正确反映企业业绩，影响小企业的正确决策。（5）现金流量表的选择编制加剧小企业融 资的难度。

六、国际小企业会计制度的研究 国外的会计制度也是从最初不成熟到不断的完善过程中“美国财务会计准则委员会”负责制定和颁布财务会计准则，以指导和规范 各类企业会计行为。其他一些经济发达国家 也制定和颁布了适应本国实际情况的会计准则(如英国的《会计准则推荐书》、德国的《体系化薄记的各种原则》、日本的《企业会计准则》等)，以及与此相配合的企业内部会计制度，以指导和规范本国的企业的会计行为。美国证券交易委员会首席会计师罗伯特.赫得曼指出，复杂的规则可能会鼓励诈骗而非制止诈骗，因为太复杂反而易找漏洞。据说，美国国会已责成有 关部门研究制定以原则为基础的会计准则，即只设定公司必须遵守的大原则而非细则。

目前，世界各国所采用的会计制度针对的主要是大中型企业。而对于小企业的信息使用者来说，他们需要的信息与大中型企业是不一样。为此，国际上许多国家已达成共识，英国、加拿大、澳大利亚等都先后制定了专门适用于小企业的会计制度或财务报告准则。美国执业会计师协会（AICPA）1996 年专门发布了《关于小企业根据公认会计原则提供的报表》。

七、结论 综上所述，目前我国关于《小企业会计制度》的研究集中在以上六个方面。《小企业会计制度》的执行对于规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，具有理论和现实的意义。我们有必要从理论的高度去分析《小企业会计制度》的特征、优越性，并深入实地，调查其在实施过程中出现的具体问题，加以修正，从而更好地引导小企业的健康有序发展。

二范文提纲

一、小企业的界定 （一）如何界定小企业 （二）企业规模 （三）中小企业会计制度 二、中小企业会计制度设计的内容 （一）企业会计核算制度设计 （二）会计机构设置和人员配备 （三）会计管理和监督制度的设计 （四）会计机构的设置 三、中小企业内部制度存在的问题 （一）企业负责人内部制度观念淡薄 （二）企业内部会计控制基础薄弱,会计信息失真严重 （三）企业内部制度缺失或不完善 （四）重大事项的决策和执行没有很好地分离制约 （五）风险意识差,内部压力不足 四、中小企业会计制度设计中应注意的几个问题 （一）中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂 （二）中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主 （三）中小企业会计制度设计要具有一定的包容性，适应企业未来发展的需要 （四）中小企业会计制度设计要符合成本效益原则 五、完善小企业会计制度的对策 （一）规范会计核算制度 （二）健全内部监督制度 （三）鼓励现代科技融入小企业 （四）会计岗位的设置要合理 （五）加强对会计人员的深入教育 

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