促进中小企业发展的税收政策研究_开题报告

一、文献综述

无论是在发达的资本主义国家，还是在新兴的发展中国家和地区，中小企业在繁荣经济、增加就业、推动创新等方面都具有重要作用，是其国民经济中一支重要且活跃的力量。而税收作为调控经济的重要杠杆，与中小企业发展有着密切的关系。但是目前随着社会、经济条件的变化，中小企业的发展面临着许多问题和困难，而且现行的与中小企业有关的税收政策存在一些不妥之处。因此，各国的学者都十分重视有关中小企业方面的研究，特别是有些发达国家的学者，他们较早就对如何更好的促进中小企业发展提出了一些较为系统完善的税收政策。国内学者结合我国国情、各地区经济发展状况和中小企业自身特点，并通过借鉴国际上的相关经验，也对促进中小企业发展的税收政策上有了一定的研究成果。

(一)国外研究现状

（1）关于中小企业的理论研究

1. 对中小企业认识的发展研究

目前，国外的许多中小企业在各国政府的大力扶持下蓬勃发展，但是在纵观国外中小企业的发展历程后发现，在距今几十年之前，大多数国家的中小企业还没有像现在这样得到政府大量的关注和青睐。从总体上看，其对中小企业的认识也经历一个较长的过程。

Austin Robinson（1906）在研究中用最佳规模经济理论解释了中小企业存在的原因。Robinson分析指出：随着企业规模的增加，其规模经济优势将被管理费用的增加所抵消，企业在现有技术条件下达到单位平均成本最低点的最佳企业规模未必最大，中小企业只要规模适度，就有较强竞争力，就能生存与发展。

Chamberlain（1943）认为，现实生活中的市场是处于非完全竞争和非完全垄断的之间的不完全市场，而不完全的市场使总会使中小企业找到适于其生存与发展的空间。中小企业具有规模小、适应性强、灵活度大的优势，这些优势使其可以通过差别化的产品来保持其竞争力。此外，日本学者村秀一郎（1982）也是这一领域的代表人物，分别从交易费用和生产力发展的角度阐述了中小企业存在的必然性。

英国经济学家Muller（1976）认为，适应性强是中小企业存在的根本性原因，即使大企业具有大规模经营所带来的优势，但是中小企业拥有适应性强的优势，大企业未必在任何场合都能超过中小企业。

Rand.Ho（1999）在研究中得出中小企业存在的结论是：整个经济的发展、企业数和国民生产之间有着密切的相关关系；技术的发展越快，中小企业发展的机会就越多；在融资方面虽然中小企业有困难，但是如果有政府和金融机构的帮助，中小企业就可以通过投资公司、银行等部门的关心来融通资金；税收上的改善，中小企业的地位会得到加强；政府对中小企业产品的购买量的增加，也给中小企业更多的发展机会。

2. 中小企业重要性研究

美国对中小企业的扶持政策，是从20世纪30年代逐渐发展起来的。罗斯福在1938年设立了“经济力量集中调整委员会”，该委员会在其1941年公布的调查报告中，详尽地分析了企业经济力量的集中程度及其对社会经济的消极作用，并详细分析了美国中小企业存在的问题。这是美国历史上关于中小企业问题的第一个国家正式文件，这份报告成为后来美国制定中小企业政策的重要参考依据。

20世纪60年代末英国设立了“波尔顿委员会”，即“中小企业调查委员会”。经过历时两年的调查和研究，在1971年，波尔顿委员会提出了关于中小企业发展状况的详细报告，证实了中小企业在英国经济中具有不可替代的作用。这份报告引起了英国政府对中小企业的高度重视，报告中所提出的许多富有建设性的意见，成为英国政府制定中小企业政策的重要参考依据。另外，日本也是政府干预型中小企业政策的代表，其中支持小企业的政策是在二战以后产生的。日本学者小官隆太郎、奥野正宽（1984）等认为，应把中小企业政策列入到产业组织政策中，政府在支持大企业发展的同时，还应通过各种手段扶持中小企业的发展。黑懒直宏（1997）从产业结构的角度出发，分析了自1963年出台《中小企业基本法》后日本中小企业政策的发展历程，指出日本中小企业政策的价值取向是提高日本产业的国际竞争力和实现产业结构的优化。

（2）关于促进中小企业发展的税收政策研究

早在20世纪40年代初，美国就开始对中小企业实行税收优惠政策，并经常调整。在1981年颁布的《经济复兴法》，就对以往的税法作了修订，同时联邦政府还专门颁布了促进中小企业发展的税务计划，宣布国家税务总局将为中小企业提供6个月的宽限期并且中小企业可通过联邦政府的电子系统纳税等。美国税收优惠政策内容丰富，美国中小企业拥有可以自由选择纳税的方式，税率较低，可以加速折旧，税收减免，科技投入免税以及亏损结转等众多的优惠政策。

根据经济学家Acs.Z.J和Audretseh.D.B（1990）对英国1982年的15个创新最多的行业和企业规模的研究报告看出，在传统行业如办公设备、制药、工业机械等行业中，大型企业创新成果较多，但在先进的、技术进步较快的行业如电子计算机、自动控制仪器、塑料制品等行业中小企业的创新具有绝对优势。

Crain（2005）提出在制造业，小企业的人均负担是大企业的5倍，其中环境政策税法是主要的负担来源，因此应为小企业减负。Kang（2008）以韩国中小企业为研究对象，分析了影响中小企业创新发展的因素，提出了税收政策、国际环境等与中小企业创新存在必然联系的结论。Nguyen（2008）通过对越南中小企业发展现状分析，提出发展中国家应出台有针对性的政策扶持中小企业的发展，使中小企业成为国民经济的重要组成部分，从而有效利用国家资源。

（二） 国内研究现状

（1） 目前我国中小企业发展的现状

1. 中小企业在经济发展中的地位和作用

中小企业的发展是改革开放取得的巨大成就之一，在实现社会稳定、增加劳动就业、优化资源配置、活跃市场、促进经济发展和吸引外来投资和技术、进行技术创新、扩大对外开放等方面，起到了领头羊的作用，成为国家经济发展中的重要组成部分。

李庆云、杨志银、聂亦慧、张素琴、朱璟（2019）研究发现，我国中小企业的数量已经占到全国企业总数的99%，出口贸易总额占全国出口总额的60%以上，创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，成为我国社会主义发展的主力军。他们的研究还表明中小企业提供的就业岗位占全国城镇就业总数的75%。其中李庆云、杨志银（2019）研究发现，2008年上半年我国中小企业完成税收收入16 000多亿元，占全国税收收入的50.3%。中小企业的出口贸易总额占全国出口总额的68.3%，在服装、纺织品等劳动密集型产品领域，出口比重高达90%以上；在从事跨国投资和经营的3万户国内企业中，中小企业占到80%以上。朱璟（2019）还指出我国65%的发明专利、80%以上的新产品开发都是由中小企业完成的。

2. 中小企业发展所面临的问题分析

黄旭明（2013）对浙江省中小企业发展的现状和面临的新形势进行了分析，对如何运用税收工具加大对中小企业的扶持力度、促进中小企业持续快速发展提出了若干政策建议。

于洪（2019）对中小企业税收负担的现状——基于长三角中小企业的调研中发现：调查结果显示，能够按时足额履行纳税义务的企业占样本总量的92.31%；另外有50家企业表示，由于生产经营压力加大，偶而存在拖欠税款的情况约占5.74%；还有17家企业由于经营状况急剧恶化，已无法按时足额缴纳税款。从行业分布来看，拖欠税款的企业主要集中在制造、外贸行业。在这些中小企业中，超过半数的企业认为税收负担过重，只有不到1%的企业认为税负较轻。从企业所有制结构来看，税负过重的企业主要集中于民营企业。

还有学者认为小企业内部存在一些缺陷。王嘉彦（2014）研究发现中小企业 规模狭小，过于分散，基础设施落后，技术水平低下，就业人员素质不高，管理水平低等因素制约了中小企业的发展。郑启（2010）认为小企业的抗市场风险能力较差。中小企业经营管理缺乏计划和目标，不注意资本运用和资本结构，投机意识强，风险意识差，一遇到复杂情况或困难时缺乏应变策略和抗风险能力。

刘祯艺、杜亚（2010）研究发现：2008年金融危机爆发以后，对小型微利企业造成了巨大的冲击，中小企业面临很大的困难。一个是融资难，小型微利企业融资渠道较单一，大部分企业资金来源是银行贷款间接融资。在金融危机下，银行对小型微利企业贷款更加谨慎，金融机构更愿意将资金贷给大中型企业。再一个是出口形势严峻，据海关总署公布数据显示，上半年，全国进出口总额9461亿美元，同比下降23. 5%，出口形势仍不容乐观，出口同比下降21. 8%，降幅比一季度扩大2. 1个百分点。而且金融危机何时见底还未知，欧、美、日等主要贸易伙伴的需求可能还会走低。

（2）促进中小企业发展的税收政策分析

关于我国中小企业的税收政策方面，余木来、于兵（2012）关于营业税的研究发现：对全国试点范围的非营利性的中小企业的信用担保、再担保机构，由地方政府确定对其从事担保业务的收入，在 3 年内免征营业税。对下岗失业人员从事个体经营活动免征营业税。他们还在研究中指出了一些完善营业税的措施：关于中小企业融资难问题，国家可实行金融机构向中小企业贷款取得的利息收入给予减征营业税的优惠政策，以鼓励金融机构增加对中小企业贷款；关于中小企业技术落后的问题，国家可规定有关单位和个人转让或租赁专利，技术秘诀或新工艺给中小企业使用所取得的收入，给予减免营业税，以增加中小企业的产品科技含量和提高其国际市场竞争力。

在所得税方面，项正国、包盈盈、吕天佑（2010）在对企业所得税相关政策分析时发现：新《企业所得税法》对中小企业减负产生了积极影响，其中20%、15%两档优惠税率的规定改变了过去以地域标准限制税收优惠的做法，使大量科技型中小企业受益。然而企业所得税中针对中小企业的税收优惠政策仍不够完善：首先，缺乏对中小企业投融资的税收政策引导。我国目前并未采用国际上对中小企业普遍采用的投资抵免、再投资退税等税收政策，这在一定程度上制约了中小企业投资扩张的积极性。其次是民营中小企业税后利润与个人所得税重复课税的问题尚未解决，因为在5年的过渡期内，仍存在着外资企业和国内大型企业享受优惠待遇多的现象。最后是我国现行企业所得税制度对业务招待费、业务宣传费、广告费等在税前扣除都有一定比例限制，有些比例已显得与时代脱节，其费用标准未能与购买力水平挂钩，这些都不利于鼓励中小企业的发展。

王秀芝、聂亦慧（2019）在增值税方面研究发现：虽然2009年开始实施的新增值税法降低了小规模纳税人的征收率，但购货方因不能足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物，使占总纳税户80%甚至90%以上的小规模纳税人在激烈的市场竞争中处于极为不利的地位，阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往。增值税两类纳税人的界定标准不尽合理，使众多的中小企业大量地划为小规模纳税人。

（3）国际上相关政策的经验借鉴

在借鉴国外先进经验方面，刘成龙（2010）较为全面、系统介绍了日本、英国和美国中小企业发展状况、特点及生存的环境，以及各国政府对中小企业的扶持政策，在借鉴国外成功经验和做法的基础之上，结合我国的实际情况，提出了一些政策意见，希望对国内的相关研究起到一定的帮助作用，以此来推进中小企业的发展。陈乃醒（2013）主要对各国运用财政政策扶持中小企业发展做了一个比较，并详细介绍了美国、日本、德国、意大利和中国台湾等地运用财政手段扶持中小企业发展的一些具体做法，并在这基础上，结合我国的国情，指出我国当前中小企业财税政策具有政策主体的多元化、政策对象的差别化、政策手段的单调性、某些政策不符合世贸组织的规则等一系列问题，并针对这些问题对我国中小企业财政扶持政策提出了具体的改进措施。从目前国内的研究来看，对中小企业目前存在的问题研究的比较深入，但是缺乏系统性，大多是存在某些著作的某些章节，或者就某个问题或领域来探讨，目前探讨最多的就是中小企业融资问题，而对于中小企业的财税政策扶方面持缺乏系统的研究。

苑新丽（2011）在借鉴国外发达国家的税收制度的基础之上，提出在制定税收政策时必须体现公平税负和平等竞争的原则，同时还必须清理对中小企业的不合理收费现象，加强对中小企业的税收服务。孟艳（2017）在对目前国际上各国家在财税政策支持创新型中小企业发展上所起的作用进行肯定之后，也指出其存在的问题：一是框架体系存在漏洞，没有专门针对创业投资和政府采购的政策；二是资金总量较小，存在结构性缺陷；三是优惠力度不够，缺乏激励性税收优惠政策。针对以上这些问题，她还提出了一些具体的解决对策。

李庆云，杨志银（2019）在对税收体制方面进行研究时提出应营造公平税负环境，完善税法体系。针对我国目前中小企业税收政策零散分布，缺乏整体性和系统性的特点，建议在充分对中小企业调研的基础上，结合我国实际情况，制定出适合我国经济发展的中小企业税收政策，并借鉴美国等发达国家的做法，以法律的形式确定下来，从而完善我国税法体系。另外还提出完善现行流转税制度以及促进所得税制度改革。

综合上述国内学者的研究可以发现，目前对于“促进中小企业发展的税收政策选择”这一课题的研究，并没有确定的答案，由于研究的侧重点、选取的样本以及研究方法等方面存在不同，研究得出的结论也会相应的有所不同。在学者的研究过程中，有的强调有关中小企业的税收政策产生的影响，有的侧重中小企业税收政策的发展历程以及目前的相关状况，有的则主要列举不同国家的中小企业相关的税收政策的实例，有的把中小企业的税收政策进行一些分类总结，还有的对一些中小企业税收政策上存在的问题进行分析探讨并提出自己的建议。但是这些研究可以表明税收政策与中小企业的发展有着密切的关系。

综上所述，基于国外学者的研究发现：各国对于促进中小企业的税收政策各有不同。有些国家会选择在立法高度上对有关中小企业的税收政策进行完善；有些国家可能就在某些特定行业会对中小企业有税收政策的支持；还有些国家可能比较注重中小企业在创新或者高科技等方面的发展，从而在这些方面会有一些税收优惠。就我国而言，总结学者的分析研究发现：不同行业的中小企业可能会根据行业的自身情况，进一步对相关税收政策进行研究；不同地区的中小企业会按照各地的经济发展状况，还有各地政府的具体政策措施，进一步把握相关的税收政策。最后，结合国内外学者的研究发现有关这个课题的研究也还有一定的不足，就是研究还不够综合，相关方面缺少一些联系和比较，不够全面。因此，对促进中小企业发展的税收政策的研究有待进一步深入。

二、范文提纲

引言

一、绪论

（一）研究背景

1.我国中小企业的界定及地位

2.我国中小企业发展现状及遇到的问题

（二）研究方法及思路

二、目前我国中小企业相关税收政策及存在问题

（一）.中小企业相关税收政策

1. 全国性的相关税收政策

2. 地方性的相关税收政策

（二）.相关税收政策存在的问题

1. 企业所得税方面

2. 增值税方面

3. 营业税方面

（三）.相关税收政策效应分析

三、国际上促进中小企业发展的税收政策借鉴

（一）部分发达国家的相关政策

1. 美国的相关政策

2. 英国的相关政策

3. 日本的相关政策

4. 韩国的相关政策

（二）总结分析各国政策

四、支持中小企业发展的税收政策性建议

（一）税收体制方面

（二）税收征管方面

（三）其他方面

结  论

参考文献

致  谢

三、参考文献

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