医院执行事业单位会计准则的调查-开题报告-文献综述-参考文献

（一）国外研究现状

事业单位会计是我国特有的会计术语。在国际上,其多指西方国家的政府及非营利性组织会计。当人类社会与政治经济条件发展到一定阶段时,只依靠政府与企业无法解决的社会问题就会逐渐显现出来,因此非营利组织应运而生。在19世纪中叶,西方资本主义国家中产生了非营利组织这一概念。美国作为其国外理论界的代表,于1984年开始逐步形成非营利组织会计体系。其公立非营利组织会计准则由政府会计准则委员会专职制定。随后,加拿大、英国以及澳大利亚等国家也相继逐渐开始成立专门的组织用来制定公立非营利组织会计准则理论框架。

从研究来看,西方非营利组织会计准则研究体系的形成己有近百年的历史。其以美国的研究为代表,形成了早期比较完善的研究体系,也取得了许多研究成果。例如,迄今为止,美国政府会计准则委员会(简称GASB)和联邦会计准则顾问委员会(简称FASAB)颁布实施了33个政府会计准则、2份理论公告以及8份会计准则的公告,标志着公立非营利核算性组织会计基础的初步建立[1]。“主体与揭示”及“联邦财务报告的目标”是上述2份理论公告的主体,非营利性组织的固定资产、资产和负债、收入及管理成木、存货、贷款与担保等方面的会计确认和核算则是会计准则公告的主要内容[2]。1996年,国际公立单位委员会研究制定了《公立单位会计准则》。政府会计随着国际公立单位委员会的建立 始向国际趋同方向发展。美国的《政府会计与财务报告汇编》全面、完整、系统地反映了政府受托管理公共财务自愿的业绩和履行受托责任情况[3]?于1997年由国政府会计准则委员会印发。

公立非营利性组织和私立非营利性组织是美国非营利性组织的主要组成部分,GASB和美国财务会计准则委员会(简称FASB)分别负责制定和颁布公立非营利性组织会计规范以及私立非营利组织会计规范[4]。其公立和私立非营利性组织和分别执行各自不同的会计准则。大体上,其公立非营利性组织的会计规范类似于政府会计规范,私立非营利性组织会计规范类似于企业会计规范?" [5]。

在英国,由会计准则理事会负责制定英国的非营利性组织会计准则。比较特别的是,其准则被要求强制执行。然而,其非营利性组织会计准则并不自成体系,会计准则理事会只是对非营利性组织特有的会计事项做出规定。与企业会计相同的事项执行的是企业会计准则中的规定。法国的会计准则制定机构为两个全国性的会计职业团体。其非营利性组织会计按照以下方案执行:由法国特许会计师协会和法国审计师协会共同负责拟定企业会计准则,在法国会计准则委员会审定之后负责颁布,其称为“总会计方案” [6]。同时,法国非营利组织设有专门会计准则以此来对非营利性组织接受捐赠及政府补助资金的核算进行规范。于1901年,法国制定并实施了被认为是与“会计法”和“商法”具有同等重要性的“非营利机构法”。“加拿大特许会计师手册”掌握与非营利性组织相关的会计规范,由加拿大特许会计师协会负责编纂[7]。然而,专属的非营利性组织会计准则并没有在该专属手册中体现出来。在会计的处理与要求方面,加拿大非营利性组织强调的是会计信息的稳健性与可靠性。同时加拿大规定劳务不属于资产,也就是说接受劳务不能确认收入。这种做法更为保守,与美国在关于非营利组织对捐赠劳务确认收入的相关规定上有所不同。

国外研究综述小结:针对西方国家的非营利组织的研究,以美国为例,不难发现,为了能够更好地适应非营利性组织的特殊需求,越来越多的西方国家开始从事建立非营利性组织会计的工作。只是,其相关会计准则体系并不系统且完整,尚需在其制定方面进行进一步研究及完善。与此同时,由于会计准则理论框架的重要作用得到了国际公众的一致认可,各国纷纷开始构建会计准则理论框架。总的来说,在制定非营利性组织会计准则的问题上,以美国为代表的国家至今尚未建立系统、完整的会计准则体系框架,各国的准则制定工作显得有些被动,已颁布的准则略显杂乱且缺少整理。

（二）国内研究现状

财政部副部长王军认为：新修订的医院财务、会计制度充分体现了公立医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院报表注册会计师审计等方面凸显了一系列重大创新。 

袁小勇认为：新医院会计制度主要有十大变化①调整了制度的适用范围；②突出权责发生制，全面提取固定资产折旧；③规范了国库集中支付会计核算；④同时体现预算和财务两种信息；⑤将科教资金纳入收支管理；⑥完善医院成本核算体系；⑦将基本建设项目纳入医院会计大帐；⑧配合新医改，药品收支不再单独核算；⑨解决了净资产严重不实的问题；⑩完善医院会计报表体系[8]。

姜贵蝉、石瑛、金萍认为：新出台的医院会计制度与原制度相比，有许多根本性变化，如：确定了新医院会计制度核算基础是权责发生制，实现了收入和成本的配比，改变了对固定资产的核算，新设置了累计折旧科目，核算因固定资产折旧而增加的成本费用，在会计报表中增加了现金流量表的填报，与此同时，将注册会计师审计制度引入了新医院会计制度，由此看来，新的医院会计制度正在向企业会计制度靠近[9]。

乔春华(2009) [10]着重研究《事业单位会计准则》的设计问题。认为我国《事业单位会计准则》应该单独设计,并针对准则中的会计原则、会计目标、会计要素、财务报告等方面进行了评析。

乔春华(2010) [11]组织课题研究：《事业单位财务规则》与《事业单位会位会计准则改革的资料,对《会计制度》(征求意见稿)进行了详细的分析，最终在设计方面对事业单位会计准则的提出了一些建设性的建议。

夏平(2011) [12]认为，企业和事业单位在各自核算的业务性质上有着木质区别，作为我国行业特点鲜明突出的两大类型的组织，其最大的区别就是二者的财务报表使用者明显不同，由于财务报表使用者的不同,其对财务信息的需求也会不同。因此，《企业会计准则》的核算要求必然不能完全满足事业单位的核算要求。所以，《事业单位会计准则》与《企业会计准则》的合一是不可行的。

李慧《试述事业单位财务体系内部控制环节薄弱的成因及对策》也提到“事业单位内部控制体系不够完善[13]。”另外吴永辉在《如何通过加强内部控制改革事业单位财务管理体制》中也提出了存在的问题“事业单位固定资产的管理有漏洞”。提出了事业单位内部财务管理控制的问题，也有人提出了相关建议，比如有人提出了“明确管理层对内部控制的组织和领导，将内部控制与日常工作结合起来”，“增强会计基础工作，强化会计系统的控制作用”，“加强对实物资产账目的控制．进行资产的有效管理” [14]。

范文提纲

一、选题背景与意义

（一）选题背景

（二）选题的意义

（三）研究思路及方法

二、文献回顾

（一）新旧《准则》和《制度》的异同

（二）新旧《准则》和《制度》的特点

三、案例分析

（一）背景资料

1.实施新《准则》和新《制度》的基本情况及存在的问题

   2.调查对象的基本情况

实际案例分析

   1医院财务人力资源配置数量问题

   2会计人员培训不充分，继续教育流于形式

   3会计信息化系统管理问题

   4 固定资产管理不完善

案例结论

对医院执行事业单位会计准则的相关建议

参考文献

[1]GASB (Governmental Accounting Standards Board)Chapter 14 Accounting for Not-for-Profit Organizations [G]．1995：134-140

[2]R.J，Freeman and C．D．Shoulders，Governmental and Nonprofit Accounting；Theory and Practice (4th edition) [M] ．Prentice-Hall．1993：21-30

[3]GASB (Governmental Accounting Standards Board) Chapter 14 Accounting for Not-for-Profit Organizations [G]．1995；134-140

[4]Richard E，Baker．Advanced Financial Accounting Chapter 20 Not-For-Profit Entities: Colleges and Universities[M]，1996：65-77

[5]International Public Sector Accounting Standards [M]，2001

[6]GASB (Governmental Accounting Standards Board) Chapter 14 Accountingfor Not-for-Profit Organizations [G] ．1995：134-140

[7]International Public Sector Accounting Standards [M]，2001

[8]袁小勇.《新医院会计制度-新旧比较与转换操作实务》．机械工业出版社．2011．7

[9]姜贵蝉，石瑛，金萍．新《医院会计制度》与《企业会计制度》之比较.决策与信息．2011年第8期

[10]乔春华．《事业单位会计准则》设计的若干问题探析[J]．会计之友，2009(31)．2-8

[11]乔春华．《事业单位会计准则》与《事业单位财务规则》研究——以高等学校为例[M]．南京：南京大学出版社，2010．7

[12]夏平．事业单位会计准则研究一以高等学校会计制度为例[D]．江苏科技大

学，2011

[13]李慧，江宏坤.试述事业单位财务体系内部控制环节薄弱的成因及对策，中小企业管理与科技，2008(24)

[14]财政部《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》，2011.11